Глава 22. Налоговая система и ее функции 347

увеличения доходов, какая величина максимальной ставки налога. Мировой опыт свидетельствует о возможности использования двух видов прогрессии:простой и сложной. При простой прогрессии возросшая ставка налога применяется ко всему объекту обложения, при сложной — объект обложения (например, доход индивидуальных налогоплательщиков в настоящее время в Украине) делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенная ставка применяется не ко всему объекту, а только к той части, которая превышает границу предыдущего диапазона;

в) регрессивное — налоговая ставка уменьшается по мере роста дохода. Этот порядок налогообложения не имеет такого распространения, как два предыдущих способа. При регрессивном налогообложении налоговое бремя оказывается большим для субъектов с меньшими доходами. В определенной степени свойствами регрессивности обладает взимание налога на добавленную стоимость. Здесь налог рассчитывается не на основе личных доходов, а устанавливается в процентах к части стоимости произведенных товаров и услуг и включается в цену их реализации. Такой налоговый порядок по-разному затрагивает доходы мало- и высокообеспеченных людей. Так, если две семьи с разным уровнем доходов покупают детские велосипеды по цене 100 ДЕ, включающей 20 ДЕ налога, то можно заметить, что эти 20 ДЕ налоговых отчислений составят большую долю в доходах менее обеспеченной семьи и меньшую — в доходах более обеспеченной.

К вопросу о справедливости в налогообложении мы еще вернемся в параграфе 3.

Прямые и косвенные налоги

Прямые — это такие налоги, объектом которых является доход или имущество плательщика. Исходя из этого их можно разделить на подоходные и поимущественные. Примерами прямых налогов могут быть названы подоходный налог, налог на прибыль предприятий, земельный налог, налоги на движимое и недвижимое имущество, налоги с наследства, налоги на дивиденды, полученные по акциям, и др. В Украине преимущество отдается подоходному обложению. В то же время важно отметить, что обложение капитала может помочь в решении ряда проблем. Так, оно способно снизить интерес к сокрытию прибыли, ее перекачке в издержки производства, ограничить интерес акционерных предприятий к наращиванию нераспределенных прибылей в ущерб дивидендам, сделать, тем самым, более гармоничными отношения между рядовыми акционерами и менеджерами, управленческими структурами предприятия.

348Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

Косвенные — это налоги, объектом которых становится обращение и потребление определенных товаров и услуг. Эти налоги не так очевидны для плательщиков, многие из тех, кто их уплачивает, нередко даже не знают об их существовании. Косвенные налоги включаются в цену реализации товаров и услуг и оплачиваются их потребителями. Продавцы данных товаров мобилизуют налоговые I поступления и передают их государству. При таком порядке налогообложения отсутствует прямая связь между плательщиком и государством. Эти налоги являются налогами не на весь доход, а на определенную форму его использования — потребительские расходы. Поэтому их еще называют налогами на потребление. В качестве примеров таких налогов можно назвать налог на добавленную стоимость, акцизный сбор.

Налоги на потребление первоначально возникли в виде акцизных сборов с ограниченного круга товаров широкого потребления I (алкогольные напитки, табак, чай, сахар, соль и др.). Современные косвенные налоги, среди которых доминирующее положение, в частности, в европейских странах, и в том числе в Украине, занимает налог на добавленную стоимость, можно рассматривать как результат слияния налогов на обращение и налогов на потребление, потому что в каждом -акте обращения определенных товаров покупатель вносит налог.

В заключение следует отметить еще такое обстоятельство. Предполагается, что окончательным плательщиком прямого налога является получатель обложенного дохода или владелец обложенной собственности, а косвенного налога — потребитель товара. Экономисты, однако, замечают, что так бывает далеко не всегда: при благоприятных условиях прямые налоги могут быть переложены на потребителя через механизм повышения цен, а косвенные не всегда могут быть переложены на потребителя — рынок может не обеспечить реализацию прежнего количества товара по повышенным ценам.

22.2