Тема 27 Аудит и внутрихозяйственный контроль деятельности предприятия
Содержание, цели, задачи и стадии аудита.
Сущность, задачи, формы и методы внутреннего экономического контроля на предприятии.
Организация внутреннего экономического контроля на предприятии.
Содержание, цели, задачи и стадии аудита.
Аудит – это независимый внешний финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета предприятия, достигнутых им финансовых результатов на основе проверки, ревизии и анализа хозяйственной деятельности.
(См. ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Об аудиторской деятельности).
Слово «аудит» происходит от латинского «audio»,что означает – «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участие в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Другие считают, что аудит в переводе с английского языка означает «подсказчик».
Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчётности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности.
Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора или его клиента.
Назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:
- подтверждения достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В экономической литературе рассматривают классификацию аудиторской деятельности по разным признакам:
1. По отношению к пользователям информации аудит делится на внешний и внутренний.
Внешний аудит предусматривает проведение аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и отчетности заказчика по договору независимой аудиторской организацией. Заказчиками внешнего аудита могут быть: государственные органы; собственники предприятия; банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении кредитов предприятиям нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать предоставляемые кредиты и своевременно их возвратить. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность заказчика.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Функции внутреннего аудита выполняют специальные службы или отдельные аудиторы, которые состоят в штабе субъекта хозяйствования, ревизионные комиссии. Внутренний аудит является частью внутрихозяйственного контроля.
Рассмотренные виды являются основными в классификации.
2. По отношению к требованиям законодательства выделяют обязательный и инициативный аудит.
Обязательный аудит определяется как внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность которого устанавливается законодательными актами. Указом Президента РБ от 12.02.2004г. №67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» к организациям, обязанным ежегодно проводить аудит, отнесены: открытые акционерные общества; банки, небанковские кредитно-финансовые организации; биржи; коммерческие организации с иностранными инвестициями; страховые организации, а также страховые брокеры; иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий год составил более 600 тыс. евро.
Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей на основе договора с аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
3. По формам аудит делят на:
• аудит финансовых отчетов – процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов;
• аудит на соответствие установленным требованиям, целью которого является проверка соблюдения хозяйственной системой правил и процедур, предписанных законодательством, нормативными актами, договорами;
• аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организации для передачи управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности.
В настоящее время в нашей республике наиболее распространен аудит финансовых отчетов.
Кроме того, выделяют банковский, страховой, инвестиционный и общий аудит.
В зависимости от периодичности проведения отмечают первоначальный и периодический (повторяющийся) аудит.
Аудиторские проверки можно подразделить на несколько групп.
Инспекция — периодическая проверка на месте аудиторами записей, документов или материальных активов и уместности совершенных операций с целью установления финансового положения предприятия.
Наблюдение — это способ контроля за выполнением другими лицами процедур в непосредственном присутствии аудитора для целенаправленного и объективного восприятия информации.
Опрос — прием ревизии, когда опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия или за его пределами (формально, неформально, устно или письменно). При этом оценка достоверности полученной информации основывается на компетентности, опытности, независимости и честности опрашиваемого.
Вычисления — арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и проведение самостоятельных вычислений.
Аналитическая проверка — изучение важнейших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. По результатам проверки оцениваются изменения в деятельности клиента, ошибки в финансовой отчетности.
В процессе проверок осуществляются процедуры с использованием в зависимости от преследуемых целей независимых тестов и тестов на соответствие.
Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков, а также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления.
Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется наугад.
Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций,
проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.
Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.
Направленные тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями. Например, если аудитор желает удостовериться, что выручка от продаж не преуменьшается, то он последовательно начинает проверку с первичных документов, приложенных к отчетам материально ответственных лиц, и завершает проверкой счетов "Товары" и "Реализация товаров".
Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.
Основными принципами проведения аудита являются: независимость аудитора от проверяемого экономического субъекта; честность, т.е. приверженность аудитора профессиональному долгу; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность аудитора к своей работе; конфиденциальность, а также профессиональное поведение. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими организациями в ходе осуществления их деятельности и выступать основой для принятия любых решений профессионального характера.
В настоящее время аудиторские проверки могут осуществляться как аудитором – индивидуальным предпринимателем, так и аудиторской организацией.
Аудиторы и аудиторские организации имеют право на осуществление аудиторской деятельности при наличии соответствующей лицензии Минфина, а при проведении аудита в банковской системе на основе лицензии, выданной Национальным банком РБ.
Основанием осуществления аудиторской проверки является договор на оказание аудиторских услуг. Договор должен быть заключен в простой письменной форме, а также соответствовать общим требованиям, установленным Гражданским Кодексом РБ. Однако заказчикам следует иметь в виду, что такой договор может быть заключен как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, электронной связи, позволяющий достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
По договору аудиторская организация или аудитор обязаны оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Помимо проведения собственно аудита аудиторские организации вправе оказывать услуги, сопутствующие аудиту.
Сопутствующие аудиту услуги – предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторской организацией помимо и независимо от проведения аудита, с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам.
К услугам действия относятся услуги по: постановке, ведению и восстановлению бухгалтерского учета; составлению деклараций о доходах и имуществе; разработке и анализу инвестиционных проектов, оценке страхового риска и убытков; проведению маркетинговых исследований.
К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия законодательству или критериям, согласованным аудитором с заказчиком.
Консультационные услуги – это, прежде всего, управленческое консультирование, обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.
К информационным услугам относятся услуги по автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, а также информационное обслуживание клиентов.
Поскольку целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, аудиторская организация должна на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации сформировать это мнение и документально оформить и передать заказчику в виде итогового документа.
В настоящее время составляется два итоговых документа: аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проверки.
Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.
На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и клиентом.
Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторский процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита.
На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.
В процесс оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее законодательству, составляется информация руководству предприятия и аудиторское заключение.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;
- оказание помощи в организации бухгалтерского учета;
- оказание помощи в восстановлении и ведении учета;
- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;
- консультирование по вопросам ведения учета и отчетности, и др. вопросам;
- анализ результатов хозяйственной деятельности;
- разработка учредительных и других документов;
- информационное обслуживание;
- другие услуги.