2.2.2. Задачи, принципы и порядок учета процесса производства

Для учета процесса снабжения (заготовления) материально-про­изводственных запасов в Плане счетов предусмотрены следующие синтетические счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В своей учетной политике организация указывает, на какие из названных счетов накапливается информация о наличии и движении материально-производственных запасов:

1). С использованием счета 10 «Материалы», т.е. без применения счетов 15 и 16 (традиционный вариант);

2). С использованием счетов 15 и 16.

1 Вариант

На счете 10 «Материалы» по дебету учитывают расходы по приобретению, заготовлению с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» и других счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживают производства и хозяйства»).

Транспортно-заготовительные расходы и суммы, оплаченные сверх договорной цены, учитывают на отдельных аналитических счетах, открываемых к синтетическому счету 10 «Материалы».

2 Вариант

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей» по дебету учитывают их покупную сто­имость в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», что характеризует увеличение кредиторской задолженности. Суммы НДС на дебете счета 15 отражения не находят, их учитывают на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям». При изготовлении материальных ценнос­тей в своей организации кредитуют счета 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 15 в корреспонденции со счетом 10 учитыва­ют материально-производственные запасы по учетным (постоян­ным) ценам, например договорным. Сумма разницы между по­купной и учетными ценами списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Порядок учета разности между дебетовым и кредитовым оборотом на счете 15 следующий: если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовления матери­альных ценностей выше учетной цены: Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

После такой записи на счете 15 заготовленные материальные ценности отражены по фактической себестоимости. Если креди­товый оборот по счету 15 больше дебетового, то, значит, учетная цена выше фактической себестоимости, что свидетельствует об экономии средств на стадии процесса снабжения (заготовления), и отражается на счетах по дебету счета 16 «Отклонения в стоимо­сти материальных ценностей» и кредиту счета 15 красными циф­рами (способом «Красное сторно»).

Фактическая себестоимость заготовления материальных ценностей слагается: из сальдо по счету 10 (по учетным ценам) плюс сальдо по счету 16.

Сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути или мат риалов, не вывезенных со склада поставщика.

При использовании материалов транспортно-заготовительные расходы относят на увеличение стоимости израсходованных материалов: с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») — при использова­нии материальных ценностей на нужды производства; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже, ином выбытии, безвозмезд­ной передаче материальных ценностей.

При использовании счетов 15 и 16 учетный процесс осуществ­ляют по фактической себестоимости заготовления и по учетным ценам. Суммы разниц характеризуют отклонения, равные транспортно-заготовительным расходам, относящимся ко всему объему заготовления материальных ценностей. Для определения фактичес­кой себестоимости отдельных наименований материалов, готовой продукции следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем умножить его на сумму расходов, относя­щихся к приобретению конкретных наименований материалов, инвентаря, учтенных на аналитических счетах к счету 10 «Матери­алы». Полученный итог прибавить к учетной (договорной) цене данного вида материалов, инвентаря, хозяйственных принадлеж­ностей и определить фактическую себестоимость заготовления.

Процент отклонений от учетных цен х определяется по формуле: Х= (So+S1)/(O+П)*100, где So— сумма отклонений на начало отчетного периода; S1 — сумма отклонений за отчетный период; О — остаток материалов на начало отчетного периода по учетной стоимости; П — приход материалов за отчетный период по учетной стоимости.