Глава 2. Состояние учёта затрат на содержание основных средств в оао "мосмедыньагропром"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Мосмедыньагропром"

ОАО «МосМедыньагропром» организовано в 2000 году.

Основными видами деятельности являются развитие механизации сельскохозяйственного производства, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции.

Производственное направление - молочно-мясное животноводство.

Генеральный директор –Пучков Валерий Борисович, работающий по контракту с 11 марта 2011 года.

ОАО «МосМедыньагропром» - одно из крупнейших передовых сельскохозяйственных предприятий в Калужской области.В хозяйстве создана мощная материально-техническая база для производства и переработки молока, применяются новейшие научные разработки на всех этапах деятельности.

Площадь сельхозугодий составляет 12339 га, под посевные площади отведено более 9000 га. Чтобы вовремя проводить все уборочные, посевные и другие виды сельскохозяйственных работ, на предприятии имеется свой большой машинно-тракторный парк, который ежегодно пополняется новой современной техникой. В первом полугодии 2014 года на ремонт тракторов было выделено 422 493,22 рубля, это говорит о том, что техника новая и находится в хорошем рабочем состоянии.

Животноводческие фермы укомплектованы высокопродуктивным племенным скотом симментальской, черно-пестрой и айширской породами. Численность крупного рогатого скота на конец 2013года составила 7333 голов. В том числе коров 2800, молодняка 4533. Надой на одну голову составляет 6324 кг. В 2013 году произведено 17706 тонны молока. Для переработки молока в конце 2008 года агропромышленное предприятие ввело в эксплуатацию молокозавод «школьное питание» мощностью 110 тонн в сутки.

По итогам 2013 года ОАО «МосМедыньагропром» заняло 2 место в области по производству молока.

Для обеспечения животноводства собственными концентрированными кормами за 5 лет посевные площади зерновых культур увеличенны на 2380 га. Урожайность в 2010 г. составила 34,0 ц/га, валовой сбор зерна-10200 т.

Для осуществления производственной деятельности предприятие обеспечено современными энергонасыщенными техническими средствами отечественных и зарубежных фирм-производителей. Парк новейших образцов сельскохозяйственной и прицепной техники-330 единиц. Построен высокопроизводительный зерносушильный комплекс мощностью 20 т/час, имеются сенажно-силосные траншеи на 70 тысяч тонн кормов.

Произведена закупка племенного высокопродуктивного крупного рогатого скота черно-пестрой, симментальской, айширской пород из Ленинградской области, Германии и Финляндии в количестве более 4600 голов. В 2007 году предприятие получило статус племенного хозяйства по черно-пестрой и симментальской породам.

Племенная работа, проводимая предприятием, способствует возрождению животноводства в России.

Завершена последовательная реконструкция действующих животноводческих ферм и построены новые современные комплексы. Общая численность скотомест-10500. Все фермы и комплексы оборудованы доильными залами, линейными дойками, молокопроводами с холодильным оборудованием, современными системами раздачи кормов и навозоудаления.

Увеличение в ОАО «МосМедыньагропром» поголовья КРС связано со строительством молочного завода «Школьное питание» мощностью 110 молока в сутки, оснащенного новейшим европейским оборудованием. Завод начал действовать с 2009 г.

Основная доля продукции самого высокого качества ежедневно кроме предприятий розничной торговли поставляется для школьного питания, детских садов и других социальных учреждений, в том числе и г. Москвы.

На всех фермах и комплексах ОАО «МосМедыньагропром» имеется современное оборудование для механизации всех основных технологических процессов: шнековое и скреперное навозоудаление, новые линейные дойки «САК», доильные залы, молокопроводы с холодильным оборудованием, миксеры-раздатчики кормов.

В 2013 году для расширения ассортимента выпускаемой продукции молочного завода была закуплена Машина для обработки сырной массы в «паста филата».

Основные производственные показатели представлены в Приложении Б, Приложении В и в Приложении Г.

Большое внимание уделяется условиям труда для работников предприятия. Для животноводов оборудованы комнаты отдыха, душевые, бытовки с холодильниками и стиральными машинами-автомат.

Работники предприятия численностью 805 человек из года в год становятся победителями трудового соревнования по Калужской области, многие из них имеют награды Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

За период с 2000 года по 2011 год построены церковь, школа, детский сад, гостиница, клуб, аграрная школа, химчистка с прачечной, магазин, пекарня.

Для работников хозяйства построено жилых поселков общей площадью 34 тыс. кв.м с инфраструктурой.

В организации проводится большая работа по изучению и распространению передового опыта ведения аграрного бизнеса. На базе ОАО «МосМедыньагропром» систематически проводятся семинары-совещания. Для специалистов всех уровней организуются поездки в другие регионы России и за рубеж. В хозяйстве постоянно проходят производственную практику студенты аграрных университетов и колледжей.

Внедрение передовых технологий и передового опыта, творческий труд всего коллектива позволяют предприятию производить продукцию самого высокого качества, по достоинству оцененную на Российской агропромышленной выставке «Золотая осень». ОАО «МосМедыньагропром» ежегодно награждается Благодарственными письмами Департамента продовольственных ресурсов г. Москвы за активное участие в работе выставки и за достижение высоких показателей в развитии товарного животноводства награждено Золотой медалью Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

2.2 Документальное и юридическое оформление учета затрат, направленных на содержание основных средств

В соответствии с уставом ОАО "Мосмедыньагропром" ежегодно предоставляются отчёты о проделаной работе, а также отчёты перед своими акционерами за использование денежных средств, о полученной выручке, убытках, об использовании как оборотных, так и основных средств.

Структура управления ОАО "Мосмедыньагропром" имеет линейно – функциональный тип, то есть на предприятии сохранен принцип единоначалия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением компьютерной техники в программе 1С Бухгалтерия.

Учетную политику в организации разрабатывает главный бухгалтер. Там прописано, что для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем организации, которые должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации:

-наименование документа (формы), код формы;

-дату составления;

-наименование экономического субъекта, составившего документ;

-содержание факта хозяйственной деятельности;

-величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

-наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

- подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Для контроля за расходами на содержание основных средств на предприятии предусмотрена должность специального бухгалтера по учету основных средств.Учет ведется с применением однокруговой системы без использования специальных счетов.

Порядку учёта расходов посвящена глава 3.6 в учётной политике организации. Согласно ей расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости работ, услуг устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Распределение затрат производится по отчетным периодам (квартал, год) на основной счет 20.01 Основное производство: 20.01.1 Растениеводство, 20.01.2 животноводство, 20.01.3 Промышленное производство.

Затраты на ремонт включают в себя покупку запчастей. Для совершения операции по приобретению запчастей составляется либо основной договор с работником организации по которому работник берёт у предприятия под отчёт ежемесячно определённую сумму и по мере необходимости приобретает запчасти. Чаще всего таким подотчётным лицом являются механики и инженера. Аналитический счёт будет указывать дату, название документа, на какие цели, в какое подразделение и кто совершил данную сделку и на какую сумму:

Период	Документ	Аналитика Дт	Аналитика Кт	Дебет		Кредит
				Счет		Счет
20.01.2014	Поступление товаров и услуг 00000000020 от 20.01.2014 0:00:00 Ремонт трактора по вх.д.339/14 от 20.01.2014	Машино-тракторный парк Трактора Ремонт основных средств <...>	Волошин Александр Борисович Основной договор Поступление товаров и услуг 00000000020 от 20.01.2014 0:00:00	23.03	2 000,00	60.01
19.02.2014	Поступление товаров и услуг 00000000194 от 19.02.2014 0:00:00 Ремонт тракторов по вх.д.АКТ от 19.02.2014	Машино-тракторный парк Трактора Ремонт основных средств <...>	Белов А.А Основной договор Поступление товаров и услуг 00000000194 от 19.02.2014 0:00:00	23.03	34000,00	60.01

Также может составляться разовый договор со сторонней организацией на приобретение запчастей или выполнение ремонтных работ.

При начислении зарплаты рабочим учитывается часовая ставка за ремонт транспортного средства, которая составляет 45 рублей в час.

Каждое транспортное средство закреплено за отдельным водителем и он обязан самостоятельно проводить ежедневный уход за техникой, осматривать её и в случае возникновении мелких поломок устраняет их сам, согласно трудовому договору и приложению к нему.

При проведении профилактических работ по обслуживанию машинно-тракторного парка, с организацией составляется договор на оказание услуг.

Расход на ГСМ включает в себя затраты на покупку топлива (на предприятии пользуются дизельным топливом и АИ-92), смазки, масла. За первое полугодие 2014 года статья расходов по данному виду затрат составила 9042244,35 руб. Документом на списание ГСМ является требование-накладная.

Например, 30.06.2014 г. ОАО "Мосмедыньагропром" было приобретено масло на сумму 196412,64 рублей. Затем масло было списано в производство: Дт 23.03 Кт 10.03

Период	Документ	Аналитика Дт	Аналитика Кт	Дебет		Кредит
				Счет		Счет
30.06.2014	Требование-накладная 00000000635 от 30.06.2014 0:00:00 Списание материалов в производство	Машино-тракторный парк Машино-тракторный парк общецеховые Нефтепродукты <...>	Масло в (л) Медынь Завалова	23.03	196412,64	10.03

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится по линейному методу.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

На основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 г., срок полезного использования определяется в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 г. №1072.

На основные средства, введенные в эксплуатацию с 01.01.2002 г., срок полезного использования определяется в соответствии с Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

При отсутствии в нормативных актах данных о сроках полезного использования объекта основных средств, срок его использования устанавливается приказом руководителя исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам на ОАО "Мосмедыньагропром" производится в нескольких регистрах. Отдельно учитывается изменение амортизации за счет вновь поступивших и выбывших основных средств и достигших 100% амортизации в текущем месяце. Кроме того, отдельно учитывается амортизация по транспортным средствам, которая начисляется в зависимости от пробега, и по арендованным площадям, здесь начисление амортизации производится отдельно по каждому арендатору. На основании всех этих регистров формируется единый сводный регистр, который используется для заполнения журнала – ордера по счету 02 “Амортизация основных средств”. Так же, на основании актов на списание основных средств заполняется ведомость по 02 счету, куда вносится амортизация по ликвидированным, реализованным и переданным основным средствам.

Амортизация, в зависимости от того, к какому подразделению принадлежит основное средство, относится на различные счета затрат.

Например, начислена амортизация по валкователю прицепному с опциями. Валкователь приобретен 31.05.2010г., срок его полезного использования равен 84 месяца, следовательно, амортизация валкователя за месяц составит 1,19% а за год соответственно 14,29%. Сумма амортизации за месяц равна 678766,1 руб. * 1,19% = 8077.32 руб.

Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация за месяц 8077.32 руб.

На основании всех проходящих в месяце документов бухгалтер основных средств формирует ведомость и журнал – ордер по 01 счету. А затем вносит изменения электронную базу данных основных средств (заносит новые основные средства, осуществляет переброску из одного структурного подразделения в другое, убирает ликвидированные и реализованные основные средства).

По окончании квартала на предприятии формируются квартальные отчеты по основным средствам. Бухгалтер основных средств дает сведения заместителю главного бухгалтера по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере, по дорогам, находящимся на балансе организации и основным средствам, использующимся при охране природы. Эти данные необходимы для расчета льготы по налогу на имущество. Так же ежеквартально предоставляются данные по остаточной стоимости площадей, находящихся в аренде. Ежеквартально остаточная стоимость основных средств отражается по строке 120 Формы №1 Бухгалтерского баланса.

Ежегодно по основным средствам составляется отчет по Форме №11 “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов”, данная форма относится к статистической отчетности. В ней более подробно, чем в Форме №5 отражается движение основных средств, амортизация и затраты на капитальный ремонт, также в Форму №11 добавлен раздел посвященный налоговому учету основных средств. Также в отчёты вносится информация и о затратах на содержание всех имеющихся основных средств.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

2.3 Аналитический и синтетический учёт затрат на содержание основных средств.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, учитываются на балансовом счете 91/2, субсчет второго порядка «Прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

- по Головному предприятию фактические расходы формируются по окончании года, расходы, учитываемые на балансовых счетах 23 «Вспомогательные производства» в разрезе по субсчетам, 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе по субсчетам, 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются на счета основного производства по итогам года.

В течение года 11-ти месяцев списание сальдо со счетов: 23 «Вспомогательные производства» в разрезе по субсчетам, 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе по субсчетам, 26 «Общехозяйственные расходы» на счета основного производства не производится и в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев не отражается по стр.040 Приложения 2 к Листу 02 «Косвенные расходы».

Распределение косвенных расходов производится в процентном отношении на 1 руб. затрат по видам основного производства.

По структурному подразделению «Молочный завод по переработке молока» косвенные расходы учитываемые на балансовых счетах 23 «Вспомогательные производства» в разрезе по субсчетам, 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются на счета основного производства пропорционально количеству выпущенной продукции ежемесячно.

По столовой по головному предприятию косвенные расходы ежемесячно в пределах наценки списываются на себестоимость бухгалтерской записью Д-т 90 – К-т 29. Убыток по столовой в конце года списывается на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли бухгалтерской записью Д-т- 91.2.2-К-т 29.

По столовой по структурному подразделению «Молочный завод по переработке молока» все косвенные расходы ежемесячно списываются на себестоимость бухгалтерской записью Д-т 90 – К-т 20.3. Убыток по столовой ежемесячно закрывается бухгалтерской записью Д-т 91.2.2 – К-т 90.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на балансовых счетах:

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

29 «Обслуживающие хозяйства»

44 «Издержки обращения»

Прочие расходы отражаются на счете 91/2 «Прочие расходы».

На счете 20 «Основное производство» учитываются затраты по растениеводству животноводству и промышленному производству по следующим субсчетам:

20/1 «Растениеводство»

20/2 «Животноводство»

20/3 «Промышленное производство».

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе по субсчетам распределяются головным предприятием ежемесячно на соответствующие счета затрат по объектам калькулирования в размере фактических затрат.

Заводом «Школьное питание» распределяется по объектам калькулирования пропорционально выработанным килограммам .

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются головным предприятием ежемесячно на соответствующие счета затрат пропорционально на один руб. затрат.