6. Учет финансовых вложений

6.1. Понятие и виды финансовых вложений

Одним из существенных источников дохода для организаций, непосредственно не связанных с её основной деятельностью и созданием внеоборотных активов, может являться предоставление свободных денежных средств и других свободных активов другим организациям. Такое инвестирование собственных свободных ресурсов называют финансовыми

вложениями.

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходи-

мо единовременное выполнение трех условий:

- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск

ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Исходя из экономического содержания, финансовые вложения согласно п.З ПБУ 19/02 включают следующие активы:

1. Государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги;

2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

3. Займы, предоставленные другим организациям;

4. Депозитные вклады в кредитных организациях;

5. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений не относят следующие активы:

1. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

2. Векселя, которые выдаются непосредственно покупателем-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги). Эти векселя в специальной литературе получили название товарных векселей. Они принимаются к учету в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода и др.

Синтетический учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58

«Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета:

1. 58-1 «Паи и акции»;

2. 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

3. 58-3 «Предоставленные займы»;

4. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет должен обеспечить получение информации:

- по видам финансовых вложений;

- по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения;

- по срокам, на которые осуществлены финансовые вложения: краткосрочные - на срок до 12 месяцев и долгосрочные - на срок свыше 12 месяцев и др.

При ведении учета на счете 58 «Финансовые вложения» следует учитывать следующее.

1. Передача денег и других товарно-материальных ценностей в счет финансовых вложений отражается непосредственно по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Разница между оценкой величины финансовых вложений и балансовой стоимостью передаваемого актива отражаются как операционные доходы или расходы.

3. Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов. Это относится к финансовым вложениям в ценные бумаги и в дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

К фактическим затратам на приобретение активов относят:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднической услуги, связанные с приобретением указанных активов и иные затраты.

4. Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации или в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной денежной оценке вклада, согласованной учредителями или товарищами.

5. Финансовые вложения в виде ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной:

- их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, по ценным бумагам, рыночная цена которых рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету по ценным бумагам, рыночная цена которых не рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг.

5. Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право равномерно списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по мере получения причитающегося по ним дохода. Эта разница включается в состав операционных доходов или расходов.

6. Возврат вкладов в уставный капитал и вкладов организации-товарища по договору простого товарищества отражается непосредственно по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возвращенное имущество принимается к учету по согласованной оценке вклада.

7. Выбытие финансовых вложений, сделанных в виде ценных бумаг, отражается как продажа имущества с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее рассмотрим порядок финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Вопросы финансовых вложений в предоставленные займы и в дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, рассмотрены в соответствующих разделах данной книги.