8.3.3. Планирование расходов и отчислений

Расходы и отчисления предприятия в плановом году составляют раздел 2 финансового плана. В расходной части финансового плана предусматриваются следующие статьи расходов:

• отчисления в фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, на благотворительные цели;

• свободная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

• свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении предприятия;

• прочие расходы;

• итого расходов и отчислений;

• превышение доходов над расходами (+) или расходов над доходами (–).

Таким образом, в данном разделе финансового плана отражаются только те расходы предприятия, которые связаны с расширением и развитием производства, удовлетворением социально-культурных и бытовых потребностей трудового коллектива, прочие расходы, финансируемые за счет прибыли и других финансовых ресурсов предприятия.

Конкретные направления и пропорции использования финансовых ресурсов предприятие определяет самостоятельно. Это является результатом стратегического планирования. Законодательство регламентирует только ту часть прибыли, которая должна направляться в государственный бюджет в виде налогов и платежей.

Для эффективного функционирования на принципах коммерческого расчета, проведения сбалансированной стратегии и тактики в условиях рыночной экономики предприятие должно иметь три фонда:

• фонд накопления;

• фонд потребления;

• резервный (страховой) фонд.

Фонд накопления предназначен для следующих целей:

• финансирования капитальных вложений; прироста собственных оборотных средств; научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• уплаты процентов по долгосрочным кредитам.

Фонд потребления предусматривает покрытие следующих расходов:

• вознаграждение трудового коллектива по итогам работы за год;

• оказание единовременной помощи членам трудового коллектива;

• премирование работников за выполнение особо важных производственных заданий;

• культурно-бытовое обслуживание работников предприятия;

• строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских и спортивно-культурных учреждений;

• дотации на питание членам трудового коллектива и др.

Соотношение между этими фондами предприятие устанавливает самостоятельно. Однако хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее оптимальным соотношением между ними будет следующее: фонд накопления – 60%; фонд потребления – 40%.

Резервный фонд (страховой) предназначен для компенсации недополучения доходов от предпринимательской деятельности вследствие наступления факторов риска. Эти средства могут быть направлены на корректировку параметров проекта в случае, если его реализация в силу различных причин идет не по намеченному плану.

Рассмотрим порядок планирования основных расходных статей финансового плана.

1. Капитальные вложения. Капитальные вложения составляют значительную часть инвестиций, направляемых на расширение, реконструкцию и техническое перевооружение основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Объем и структуру капитальных вложений предприятие планирует самостоятельно.

Однако необходимо иметь в виду, что инвестиционная деятельность регулируется государством, что может вносить некоторые ограничения в план. Например, капитальное строительство относится к лицензируемым видам деятельности. Для его ведения необходима государственная экспертиза проектов, декларация объемов и источников финансирования. Основанием для планирования капитальных вложений является наличие проектно-сметной документации, гарантирующей освоение денежных средств: лицензии, решения органа государственной власти об отводе земельного участка, договоров подряда.

Источником финансирования капитальных вложений могут быть собственные и заемные финансовые ресурсы. При планировании их состава и структуры необходимо придерживаться определенной очередности привлечения средств. Так, в первую очередь на финансирование направляются собственные средства: средства, мобилизуемые в процессе строительства, осуществляемого хозспособом, амортизация, прибыль, а также средства долевого участия в строительстве. Во вторую очередь – кредит и другие заемные средства. Все расчеты сводятся в табл. 8.5.

Таблица 8.5

План финансирования капитальных вложений по предприятию на ________г., тыс. руб.

Затраты и источники покрытия	Всего на год	В том числе по кварталам
		1	2	3	4
Объем работ
В том числе: объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозспособом
Прирост оборотных средств в строительстве
Всего затрат (стр. 1 + стр. 2)

2. Прирост собственных оборотных средств. Основой для планирования инвестиций в расширение собственных оборотных средств служат расчеты по формированию оборотных средств на конец планируемого года. Сравнение полученной величины с нормативом на начало планового периода даст изменение норматива (его рост или сокращение).

Норматив оборотных средств – это объем финансовых ресурсов, предназначенных для формирования неснижающихся минимальных запасов оборотных фондов и фондов обращения (сырья, материалов, топлива, готовой продукции на складе и т. д.).

Для расчета изменения норматива составляется табл. 8.6, в которой указываются нормируемые элементы оборотных средств. Целесообразно придерживаться следующего порядка расчетов.

Таблица 8.6

Расчет норматива собственных оборотных средств по предприятию на ________г.

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение норматива ()
Сырье, материалы, топливо, малоценные и быстроизнашиваемые предметы
Незавершенное производство
Готовая продукция
Итого

По сырью, основным и вспомогательным материалам, топливу норматив определяется как произведение нормы запаса в днях и однодневного расхода по соответствующему элементу согласно смете затрат на производство.

Норма оборотных средств в днях по видам сырья и основных материалов включает:

• транспортный запас – время пребывания оплаченных материальных ценностей в пути (разница между продолжительностью грузооборота и временем документооборота);

• технологический запас – время разгрузки, складирования и подготовки к производству;

• время пребывания материалов в текущем, складском запасе (50% среднего интервала между поставками);

• страховой запас (50% текущего запаса).

По незавершенному производству и готовым изделиям на складах норматив исчисляется как произведение нормы запасов в днях и однодневных затрат, рассчитанных, соответственно, исходя из себестоимости валовой продукции и производственной себестоимости товарной продукции.

Норма оборотных средств по незавершенному производству исчисляется умножением длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат (К).

Коэффициент нарастания затрат всегда меньше 1. Он рассчитывается как отношение себестоимости незавершенного производства к общей сумме плановых затрат по формуле

(8.21)

где З_е – единовременные затраты, производимые в начале производственного цикла (сырье, материалы);

З_ц – последующие затраты для окончания процесса производства (зарплата, другие расходы).

По запасным частям, малоценным и быстроизнашивающимся предметам норматив рассчитывается как произведение норм оборотных средств и тех показателей, по отношению к которым исчислены эти нормы (стоимость производственного и силового оборудования, численность работников).

Норматив запасов готовой продукции (Н_тм) рассчитывается по формуле

(8.22)

где З_с – среднесуточные затраты на производство продукции, тыс. руб.; И_о – интервал отгрузки готовой продукции, дн.; В_д – время на оформление платежных документов, дн.

Общий норматив собственных оборотных средств по предприятию определяется как сумма нормативов по отдельным элементам.

Указанный метод расчета норматива оборотных средств весьма трудоемок. Поэтому в практике планирования применяются укрупненные методы расчета. Например, можно определять норматив путем умножения однодневного расхода материальных ценностей в целом по предприятию на среднюю сложившуюся норму запаса в днях.

Иногда при составлении финансового плана пользуются методом коэффициентов, учитывающих соотношение между темпами роста объема производства и величиной нормируемых оборотных средств. В этом случае нормируемые оборотные средства подразделяются на две группы: зависящие и не зависящие от роста объема производства. Норматив по первой группе рассчитывается путем умножения этой части норматива оборотных средств на начало года на индекс роста объема товарной продукции в планируемом периоде. Норматив оборотных средств по второй группе может планироваться на прежнем уровне или увеличиваться на планируемый процент инфляции.

3. Проценты по долгосрочным кредитам. Расходы по обслуживанию долгосрочных банковских кредитов планируются на основе договоров с кредитными учреждениями и сведений банков о возможных изменениях в размере процентной ставки и методики расчета суммы процентов. Планируемая сумма процентов за пользование кредитами может быть рассчитана следующими методами:

• методом простых процентов, когда проценты начисляются и выплачиваются ежегодно в установленном размере;

• методом сложных процентов. В этом случае ежегодно начисляемые проценты не выплачиваются в течение всего срока пользования кредитом, а присоединяются к сумме задолженности по кредиту и в последующие периоды сами приносят кредитору проценты;

• методом снижающихся процентов, когда сумма уплачиваемых ежегодно процентов снижается, а сумма подлежащих уплате процентов начисляется от уменьшающегося остатка долга.

Примерная форма сметы накопления приведена в табл. 8.7.

Таблица 8.7

Смета фонда накопления по предприятию на ________г., тыс. руб.

Затраты и источники покрытия	Год	В том числе по кварталам
		1	2	3	4
1. Финансирование прироста норматива собственных оборотных средств
2. Расходы на противопожарные мероприятия
3. Уплата процентов за кредит по долгосрочным ссудам
4. Погашение долгосрочных кредитов на техническое перевооружение
5. Научно-исследовательские работы по маркетингу
Итого расходов

4. Расходы по смете фонда потребления. При планировании данных расходов необходимо исходить из принятых в коллективном договоре, уставе предприятия и отраслевых тарифных соглашениях обязательств по социальной защите членов трудового коллектива предприятия.

При расчете отдельных статей затрат необходимо учитывать следующие факторы:

• численность работающих;

• уровень средней заработной платы на предприятии;

• условия труда и быта сотрудников;

• расположение предприятия.

Примерный перечень статей по фонду потребления приведен в табл. 8.8.

Таблица 8.8

Смета использования фонда потребления по предприятию на ________г., тыс. руб.

Затраты и источники покрытия	План на год	В том числе по кварталам
		1	2	3	4
Содержание детского сада
Строительство оздоровительного лагеря для детей
Надбавки к пенсиям ветеранам предприятия
Компенсация стоимости питания в столовой
Беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий
Материальная помощь

5. Платежи в бюджет. В финансовом плане предприятия отражаются не только те платежи в бюджет, источником которых является прибыль. К ним относятся: налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль. Все другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды в плане отражаются за балансом «Справочно». Расчеты сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, выполняются в соответствии с действующими методическими рекомендациями Государственного налогового комитета, доведенными лимитами и нормативами.

Форма расчета налога на недвижимость приведена в табл. 8.9, а налога на прибыль – в табл. 8.10.

Таблица 8.9

Расчет налога на недвижимость по предприятию на ________г., тыс. руб.

Показатели	План на год
Стоимость основных производственных и непроизводственных фондов на начало планируемого года
Льготируемые основные фонды, освобождаемые от налогообложения Всего В том числе: основные фонды, находящиеся в краткосрочной аренде оборудование для очистки отходов производства
Стоимость основные фондов, облагаемых налогом (стр.1 – стр. 2)
Износ основных фондов (в среднем 45%)
Облагаемая стоимость основных фондов (стр. 3 – стр. 4)
Ставка налога, %
Сумма налога (стр. 5 – стр. 6)

Таблица 8.10

Расчет налога на прибыль по предприятию на ________г., тыс. руб.

Показатели	План на год
Прибыль балансовая
Налог на недвижимость
Льготируемая прибыль Всего В том числе: прибыль, направленная на противопожарные мероприятия погашение долгосрочных кредитов на техническое перевооружение НИР по маркетингу
Налогооблагаемая прибыль
Ставка налога на прибыль, %
Сумма налога на прибыль

Плановые расчеты сумм налога на добавленную стоимость и акцизы рекомендуется выполнять по формуле

(8.23)

где Н – сумма налога; О_об – планируемый облагаемый оборот, млн. руб.; П_и – средний процент изъятия, сложившийся по отчету за предшествующий плановому год, исчисляемый путем деления суммы соответствующего налога за отчетный период на объем реализованной продукции, облагаемой налогом за этот же период.