Novaya_papka / Копия УМК_Бух управлен. пл образцу_

64. Чем будет различаться процедура анализа релевантных затрат при рассмотрении проблемы прекращения деятельности некоторых сегментов бизнеса в случаях, когда рассматриваемый сегмент является самостоятельно функционирующим подразделением и когда он является частью производственной цепочки действующего бизнеса?"

2.Задача для самоподготовки

ПРИМЕР РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ

Исходные данные:

Организация «ЖБИ- 1» производит две модели строительных конструкций. Ожидаемая цена продажи в 2000 году модели А равна 50 рублей (объем продаж

— 2000 изделий), модель Б будет продаваться за 90 рублей, ожидаемый объем продаж 3000 изделий. К концу планового 2000 года организация должна иметь на складе 50 изделий модели А и 100 изделий модели Б. Фактические остатки готовой продукции на начало планового периода составили 200 изделий «А» и 300 изделий «Б», при этом стоимость запасов готовых изделий составила 24000 рублей.

При производстве изделий организация использует материал М11 (стоимость закупки 1 руб. за 1 кг) и материал М12 (стоимость закупки 2 руб.).

Нормы расхода материалов:

Трудоемкость производства

(В человеко-часах труда основного производственного персонала)

Оплата часа работы основного производственного персонала 2 рубля в час. Человеко-часы основного производственного персонала используются в качестве драйвера косвенных производственных расходов.

Амортизация основных фондов составит в плановом году 40000 руб., расходы на коммунальные услуги 30000 руб., затраты на содержание системы производственного контроля 15000 руб., оплата вспомогательного производственного персонала 20000 руб.

Расходы, обеспечивающие сбыт производимой продукции и управление организацией в целом, будут в плановом 2000 году характеризоваться следующими показателями:

Решение задачи

Формирование бюджета начинается с определения доходов организации в плановом году:

Шаг 1-й. Бюджет продаж

Исходную информацию для формирования данного бюджета, как правило, готовят сбытовые подразделения организации.

После количественной оценки объемов продаж можно определить, сколько следует произвести для насыщения предполагаемого спроса продукции.

Шаг 2-й. Бюджет производства (в штуках)

Бюджет производства обеспечивает соответствие потребности в товарах организации и источников обеспечения данными товарами. Потребность в товарах состоит из двух частей: товары нужны, чтобы продать их клиентам (информация из бюджета продаж) и для обеспечения необходимых запасов на конец планового года. данная потребность удовлетворяется за счет двух источников: уже имеющихся на складе товаров и тех товаров, которые необходимо произвести.

Таким образом, количество производимых в плановом году товаров можно описать с помощью следующего уравнения:

Товары к производству = Продажи (в штуках) + Запасы товаров на конец года — Запасы на начало планового периода.

После того, как стало известно, сколько изделий будет производить, мы можем рассчитать, сколько для этого требуется ресурсов.

Шаг 3-й. Бюджет использования материалов

При формировании данного бюджета с помощью имеющихся в условии норм расхода материалов мы определим, сколько нам требуется сырья для производства продукции. Расчет производится по формуле: Количество материала = Норма расхода материала (из условия)*Количество изделий к производству (из шага 2).

В нашем примере для производства требуется 6.500 кг материала М11 (3.700 кг для изделия А и 2.800 кг для изделия Б). Материала М12 требуется 37.500 кг (9.250 кг для изделия А и 28.000 кг для изделия Б).

Затраты на материалы в стоимостном выражении получаем умножением количества требующихся материалов на цену закупки одного килограмма.

Теперь, когда мы знаем, сколько нам требуется материалов для реализации производственной программы, мы можем определить объем закупок материалов в плановом периоде.

Шаг 4-й. Бюджет закупок материалов

Бюджет закупок представляет собой баланс потребности в материалах для реализации производственной программы и формирования нормативных запасов на конец планового периода и источников, за счет которых данная потребность удовлетворяется: уже имеющихся на начало планового периода запасов и закупок материалов.

Расчет производится по формуле:

Объем закупок (в кг) = Материал для производства (шаг 3-й) + Норма запасов материала на конец планового периода (из условия) — Остатки материалов, уже имеющихся на складе на начало планового периода (из условия).

Стоимость закупок определяется как произведение количества закупаемого материала на цену закупки.

После того как мы определили прямые материальные затраты на производство в плановом периоде и объемы закупок, мы должны рассчитать прямые затраты труда.

Шаг 5-й. Бюджет затрат труда основного производственного персонала

В данном бюджете сначала определятся количество человеко-часов работы основного производственного персонала, необходимое для реализации производственной программы. Количество человеко-часов рассчитывается как произведение количества изделий на трудоемкость одного изделия.

Стоимостная оценка прямых затрат труда (сумма) определяется как произведение количества человеко-часов на ставку оплаты одного часа (по условию 2 руб. в час).

После этого как были определены прямые затраты труда и материалов планового периода, мы должны рассчитать косвенные производственные расходы.

Шаг 6-й. Бюджет косвенных производственных расходов

(105.000 руб./21.400 часов=4.91 руб.\час)

Исходные данные для формирования бюджета косвенных расходов приведены в условии. Завершающей стадией формирования бюджета является определение коэффициента пересчета, который показывает, насколько увеличатся производственные косвенные расходы за один час работы основного производственного персонала.

Коэффициент пересчета определяется делением косвенных производственных расходов планового периода на количество человеко-часов работы основного производственного персонала (шаг 5-й).

Если бы в качестве драйвера косвенных производственных расходов использовались бы не человеко-часы основного производственного персонала, а машино-часы оборудования, тогда коэффициент пересчета определялся делением косвенных производственных расходов на количество машино-часов планового периода.

Имея информацию о нормах расхода материалов, трудоемкости выпускаемых изделий и коэффициенте пересчета, мы можем рассчитать затрат на производство одного изделия.

Шаг 7-й. Себестоимость производства одного изделия

Себестоимость одного изделия определяется как сумма затрат на материалы, необходимые для его производства, затрат на оплату труда основного производственного персонала и косвенных производственных расходов в расчете на одно изделие.

Затраты на материал определяются как произведение количества, необходимого для производства изделия материала, на стоимость его закупки.

Затраты на оплату труда основного производственного персонала определяются как произведение часов, необходимых для производства одного изделия, на почасовую ставку оплаты (в нашем примере 2 руб. в час).

Косвенные затраты на одно изделие определяются как произведение часов, необходимых для производства одного изделия, на коэффициент пересчета (шаг

6-й).

Обратите внимание, при расчете прямых затрат труда в расчете на одно изделие и определении косвенных производственных расходов используется один и тот же показатель: человеко-часы работы основного производственного персонала, необходимые для производства одного изделия.

На основании данных о цене закупки материалов и себестоимости производства одного изделия мы можем определить стоимость складских запасов на конец планового периода.

Шаг 8-й Бюджет складских остатков на конец планового периода.

Запасы материалов на конец планового периода определяются как произведение нормативных запасов (в кг) на стоимость закупки одного килограмма.

Стоимость запасов готовых изделий определяется как произведение норм запасов готовых изделий в натуральном выражении на конец планового периода на себестоимость производства одного изделия.

Таким образом, запасы на конец планового года стоят столько, сколько организация потратила на их формирование.

Важнейшим этапом формирования бюджета является определение себестоимости реализованной продукции.

Шаг 9-й. Бюджет себестоимости реализованной продукции

Для того чтобы рассчитать себестоимость реализованной продукции, на первом этапе определяют производственные затраты планового года.

Производственные затраты планового года это сумма прямых материальных затрат (шаг 3-й), прямых затрат труда (шаг 5-й) и косвенных (общепроизводственных) расходов (шаг 6-й).

В плановом году будет продаваться продукция как планового периода, так и те изделия, которые были произведены ранее и уже имелись на складе готовой продукции на начало планового периода. Поэтому на втором этапе определяются затраты на производство продукции, пригодной для реализации, которые являют-

ся суммой производственных затрат планового периода и остатков готовой продукции на начало планового периода.

Поскольку часть продукции будет продана в плановом году, а часть перейдет в виде остатков готовой продукции на следующий год, мы можем представить затраты на производство продукции, пригодной для реализации, как сумму себестоимости реализованной продукции и остатков готовой продукции на конец планового года.

Значит, себестоимость реализованной продукции можно определить с помощью следующей

Себестоимость реализованной продукции = Затраты на производство готовой продукции — Остатки готовой продукции на конец планового года.

Для определения финансовых результатов деятельности предприятия мы должны иметь информацию как о расходах производственного характера, так и тех затратах, которые несет организация для обеспечения сбыта своей продукции и на общее управление бизнесом. Иными словами, если на предыдущих этапах мы с вами определяли расходы «производственного цеха», то теперь нам нужно рассчитать, во что обойдется в плановом году содержание.

Шаг 10-й. Бюджет маркетинговых и административных расходов

Бюджет составлен на основании информации, приведенной в условии. После того, как мы определили наши доходы (шаг 1-й) и наши затраты, мы можем рассчитать прибыль планового года.

Шаг 11-й. Плановый отчет о прибылях и убытках

На первом этапе мы определяем валовую маржу нашего бизнеса как разницу между продажами и себестоимостью реализованной продукции.

На втором этапе мы определяем прибыль как разницу между маржой и расходами непроизводственного характера.

Внимание!!! Валовая маржа в плановом отчете о прибылях и убытках и распределенная маржа при анализе безубыточности — это разные экономические показатели.

По итогам деятельности предприятия в 1999 году составлен баланс

Составим баланс на конец планового периода.

Для этого определим, насколько изменились активы, долги и собственный капитал в 2000 году.

Денежные средства на конец планового периода = денежные средства на начало планового периода (из баланса пред планового года) + денежные доходы

— денежные расходы (из отчета о движении денежных средств в плановом периоде).

1.Денежные средства на конец планового периода = 500 + 325.000 — 310.000 = 15.500 руб.

2.Долги клиентов = долги клиентов на начало периода (из баланса предпланового года) + Продажи планового периода (шаг 1-й) — Платежи клиентов в плановом году (из отчета о движении денежных средств).

Долги клиентов = 10.000 + 370.000 — 325.000 = 55.000 руб.

3. Накопленная амортизация = Накопленная амортизация на начало планового периода (из баланса предпланового года) + Амортизация планового периода

(шаг 6-й).

Накопленная амортизация = 80.000 + 40.000 120.000 руб.

4. Долги поставщикам = долги поставщикам на начало планового периода (из баланса предпланового года) + Приобретения планового периода Платежи планового периода (из отчета о движении денежных средств).

Долги поставщикам = 50.000 (долги на начало периода) + 76.800 (закупка материалов, шаг 4-й) + 42.800 (затраты труда основного производственного персонала, шаг 5-й) + 65.000 (косвенные производственные расходы за вычетом расходов на амортизацию. Расходы на амортизацию не увеличивают долги фирмы, шаг 6-й) + 83.000 (маркетинговые и административные расходы, шаг 11-й) — 310.000 (денежные расходы из отчета о движении денежных средств) = 7.600 руб.

5. Накопленная прибыль = Накопленная прибыль на начало периода (из баланса предпланового года) + Прибыль планового года (шаг 12-й).

Накопленная прибыль 112.500 + 41.737 = 154.237 руб.

Отчет о финансовом положении (баланс) на 31.12.2000 г.