
- •Тема 1. Загальні теоретичні засади і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •Тема 2. Облік капіталу банку
- •Тема 3. Облік доходів та витрат банку
- •Тема 4. Облік касових операцій
- •Тема 5. Облік розрахункових операцій банку
- •Тема 6. Облік операцій із кредитування
- •Тема 7. Облік депозитних операцій банку
- •Тема 8. Облік операцій банку з цінними паперами
- •Тема 9. Облік операцій банку в іноземній валюті
- •Тема 10. Облік операцій банку з основними засобами та нематеріальними активами
- •Тема 11. Облік лізингових операцій банку
- •Тема 1. Загальні теоретичні засади і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •1.1. Необхідність і зміст програми реформування бухгалтерського обліку в банках
- •1.2. Система бухгалтерського обліку в банках та її складові: підсистема фінансового обліку; підсистема управлінського обліку; підсистема податкових розрахунків
- •1.3. Організація та забезпечення операційної діяльності в банках
- •1.4. Первинні документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку
- •1.5. Характеристика та особливості побудови плану рахунків бухгалтерського обліку в банках
- •1.6. Необхідність запровадження контррахунків та їх використання під час обліку операцій за принципами оцінки та обачливості
- •Тема 2. Облік капіталу банку
- •2.1. Характеристика банківської системи України
- •2.2. Процедура державної реєстрації банку
- •2.3. Облікова процедура реєстрації банку та змін до статутного капіталу
- •2.4. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів
- •2.5. Облік інших складових капіталу банку
- •Тема 3. Облік доходів та витрат банку
- •3.1. Класифікація доходів і витрат банку та відображення класифікаційних груп у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків
- •3.2. Облік доходів і витрат на основі базових принципів мсбо
- •3.3. Правила обліку доходів (витрат)
- •3.4. Облік формування резервів під заборгованість за нарахованими доходами
- •3.5. Облік часткового або повного погашення боржником заборгованості за нарахованими доходами
- •3.6. Податковий облік у банках
- •3.7. Порядок закриття рахунків доходів і витрат. Визначення фінансового результату діяльності банку
- •Тема 4. Облік касових операцій
- •4.1. Організація ведення касових операцій у банках
- •4.2. Порядок забезпечення та облік операцій з підкріплення банків готівкою
- •Облік операцій з підкріплення банків готівкою
- •Облік операцій з передавання готівки між банками
- •4.3. Касові операції банків із клієнтами та методика бухгалтерського обліку
- •Облік приймання готівки банком
- •Порядок і облік видачі готівки з каси банку
- •Тема 5. Облік розрахункових операцій банку
- •5.1. Відкриття банками рахунків клієнтів та використання коштів за цими рахунками
3.4. Облік формування резервів під заборгованість за нарахованими доходами
Планом рахунків не передбачено окремі рахунки для обліку безнадійної заборгованості. І це зрозуміло: немає сенсу обліковувати суми, імовірність сплати яких практично нульова. По суті, така дія може призвести тільки до збитку. Проте, обліковуючи доходи за принципом нарахування, банки повинні чітко додержувати принципу обачності, що узагальнюється через застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки. Тобто всі суми нарахованих доходів ніби «просвічуються» на предмет сплати за настання строків. Безперечно, факт визнання нарахованих доходів сумнівними ставить під сумнів імовірність їх погашення. Саме тому банк формує резерв під заборгованість за нарахованими сумнівними доходами. Відрахування до резервів — витратна стаття банку. Діючи обачно, ліпше визнати витрати з тим, щоб не «прикрашати» фінансові результати. Якщо ж заборгованість все-таки буде погашено, то отримані доходи можна без сумнівів фіксувати як отримані.
Раніше ми навели дев’ять правил обліку доходів. Тож з урахуванням викладених теоретичних аспектів продовжимо перелік цих правил.
Під сумнівну та (або) прострочену заборгованість за нарахованими доходами банк здійснює процедуру формування спеціального резерву, що в обліку відповідає бухгалтерському запису:
Дебет рахунка 7720 А «Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами»;
Кредит рахунка 1790 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»;
Кредит рахунка 2490 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;
Кредит рахунка 3599 КА «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами».
Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнається безнадійною до погашення, то вона списується з балансу за рахунок резервів таким бухгалтерським записом:
Дебет рахунків для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами (1790, 2490, 3599);
Кредит рахунків для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами (1780, 2480, 3589).
Паралельно сума списаної заборгованості за нарахованими доходами починає обліковуватися на позабалансових рахунках, що відображається записом:
Дебет рахунка 9600 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банком»;
Дебет рахунка 9601 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;
Кредит рахунків групи 991.
Дальше нарахування доходів банк не призупиняє, але нараховані суми обліковує на позабалансових рахунках записами, наведеними в правилі 9 (підрозд. 3.3).
3.5. Облік часткового або повного погашення боржником заборгованості за нарахованими доходами
За настання строку сплати боржник повинен погасити суми, що обліковуються як нараховані доходи. Факт отримання коштів підтверджує бухгалтерське проведення:
Дебет рахунків грошових коштів;
Кредит рахунків нарахованих доходів.
Якщо погашається заборгованість, що вже винесена на прострочення, то в обліку складається запис:
Дебет рахунків грошових коштів;
Кредит рахунків прострочених нарахованих доходів.
Дещо складніші облікові процедури, пов’язані з відображенням в обліку сум сплаченої заборгованості за сумнівними нарахованими доходами. По-перше, на момент визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною банк виконує операцію з формування резерву з відображення суми резерву у системі обліку через такий запис: Д 7720; К 1790, 2490, 3599 (див. правило 10).
По-друге, протягом періоду обліку нарахованих доходів за рахунками сумнівних заборгованостей за нарахованими доходами (1780, 3480, 3589) виконується операція з дальшого нарахування доходів з відображенням нарахованих сум за дебетом позабалансових рахунків 9602, 9603 (див. правило 9). Ці позиції треба враховувати під час отримання від боржників заборгованості за сумнівними нарахованими доходами.
Спочатку підтверджуємо обліковим записом факт отримання коштів:
Дебет рахунків грошових коштів;
Кредит рахунків обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами (1780, 2480, 3589).
Далі сторнуємо розрахункову суму сформованого резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами:
Дебет рахунків для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами (1790, 2490, 3599);
Кредит рахунка 7720 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
І насамкінець закриваємо суми нарахованих доходів, що обліковувались за рахунками 9602 і 9603 (див. правило 9) через бухгалтерське проведення (зворотне до проведення, описаного правилом 9):
Дебет рахунка 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98»;
Кредит рахунків 9602 А «Нараховані та неотримані доходи за операціями з банками» або 9603 А «Нараховані та неотримані доходи за операціями з клієнтами».
Виконання зазначеної операції через рахунки класу 9 «Позабалансові рахунки» зумовлює об’єктивну потребу зафіксувати отриману заборгованість за нарахованими доходами на відповідних рахунках класу 6 «Доходи», що відповідає бухгалтерському проведенню:
Дебет рахунків обліку грошових коштів;
Кредит рахунків класу 6 «Доходи», що відповідає виду доходів за конкретним активом, щодо якого виконувалась уся процедура нарахування доходів.
Ще ширшою за кількістю бухгалтерських проведень є облікова процедура відображення факту сплати безнадійної заборгованості за нарахованими доходами, що списана з балансу за рахунок резерву.
Тут можливі два варіанти.
Перший: погашення безнадійної заборгованості відбувається в тому самому звітному році, в якому відбулось її списання за рахунок резерву. З огляду на принцип відповідності складається запис:
Дебет рахунків грошових коштів;
Кредит рахунка 7720 А «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
Другий: безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році. У разі її погашення складається запис:
Дебет рахунків грошових коштів;
Кредит рахунка 6717 П «Повернення раніше списаних доходів минулих років».
Одночасно фіксуються суми за кредитом рахунків класу 6 «Доходи» за умови, що нарахування доходів відображається за позабалансовими рахунками 96023, 9603 (див. правило 9).
Як за першим, так і за другим варіантом банк обов’язково списує з позабалансового обліку суми з рахунків 9600 і 9601 (див. правило 12) через бухгалтерський запис:
Дебет рахунка групи 991;
Кредит рахунка 9600 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» або
Кредит рахунка 9601 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».
Треба засвоїти, що заборгованість, яка обліковується за рахунками 9600, 9601, у позабалансовому обліку враховується три роки (строк позовної давності). Якщо протягом цього періоду заборгованість не погашається боржником, то попереднім бухгалтерським проведенням вона списується з обліку остаточно.