3.2. Облік доходів і витрат на основі базових принципів мсбо

Визнані банком доходи і витрати відображаються в обліку із застосуванням принципу нарахування та відповідності. Конкретизацію механізмів зазначених принципів банк описує обліковою політикою.

Утім з огляду на принцип нарахування в системі бухгалтерського обліку нараховані доходи (витрати) відображаються один раз у місяць (якщо програмний продукт дозволяє, то ця операція фіксується щодня).

За процедурою відображення записів за рахунками рахунки нарахованих доходів — активні і несуть інформацію щодо сум доходів, які банк повинен отримати за настання строків сплати. Відповідно, рахунки нарахованих витрат — пасивні й узагальнюють інформацію щодо сум, які підлягають сплаті. Економічний зміст принципу нарахування полягає в тому, що доходи і витрати банку в обліку фіксуються за фактом зароблення доходу чи виникнення зобов’язання, а не за фактом отримання чи сплати грошових коштів. Принцип нарахування передбачає: 1) визнання результату операції протягом періоду її здійснення; 2) відобра­ження операції у фінансовій звітності того періоду, в якому її проведено; 3) формування інформації про зобов’язання до оплати (кредитове сальдо рахунків нарахованих витрат) та про суми до отримання (дебетове сальдо рахунків нарахованих доходів).

Рахунки нарахованих доходів (дебет рахунків) кореспондують з рахунками класу 6 «Доходи» (кредит рахунків), а рахунки нарахованих витрат (кредит рахунків) кореспондують з рахунками класу 7 «Витрати» (дебет рахунків). Це означає, що в класі 6 «Доходи» обліковуються як реально отримані доходи, так і суми нараховані, котрі підлягають отриманню відповідно до строків, передбачених угодами. З іншого боку, обсяг витрат банків формують суми фактично сплачених витрат, понесених витрат на суми нарахованих витрат, що підлягають сплаті з огляду на зобов’язання банку. Облік операцій за принципом нарахування здійснюється в межах дії принципу обережності. Мета застосування цього принципу — недопущення переоцінки активів чи доходів, з одного боку, і недопущення фактів переоцінки видатків чи пасивів — з другого.

Трапляються випадки, коли достовірно оцінити обсяг заробленого доходу від надання послуг неможливо. У цьому разі дохід визнається та відображається в обліку в сумі, яка відповідає вже понесеним витратам і підлягає відшкодуванню. У такий спосіб в обліковій процедурі банку забезпечується додержання принципу відповідності. Якщо в банку обліковується актив, який приносить дохід протягом кількох звітних періодів, то завдяки використанню принципу нарахування доходи визнаються способом систематичного їх розподілу між усіма періодами з помісячним періодом нарахування.

Для прикладу проаналізуємо зміст такої банківської операції:

Банк А надав кредит юридичній особі — клієнтові банку на 6 місяців. Наприкінці дії угоди клієнт повинен сплатити банкові процентні доходи в сумі 120 000 грн. Реальні грошові кошти банк отримає через 6 місяців після дати надання кредиту. Щомісяця в обліку відображається операція з нарахування доходу в сумі 20 000 грн, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунків нарахованих доходів;

Кредит рахунків класу 6 «Доходи».

За наведеним проведенням чітко простежуються два важливих методичних підходи за процедурою обліку нарахованих доходів.

Перший. Рахунки нарахованих доходів передбачено за всіма групами рахунків, за якими обліковуються активи, використовуючи які, банк, імовірно, отримає доходи. Рахунки нарахованих доходів виділено за класами 1, 2, 3 чинного плану рахунків.

Другий. Рахунки нарахованих доходів кореспондують з відповідними рахунками класу 6 «Доходи». Вибираючи рахунок доходів для кореспонденції, слід ураховувати зміст операції, за якою нараховується дохід. Наприклад, нараховуються доходи за кредитом у поточну діяльність, який наданий суб’єктові господарювання. Даний вид кредитів обліковується за групою 206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання». Оскільки цей вид активів (кредити надані) пов’язаний з імовірністю отримання доходу, то в групі 206 виділено рахунок 2068 А «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

За процедурою нарахування доходу рахунок 2068 кореспондує з кредитом рахунка 6026 «Процентні доходи за кредитами в поточ­ну діяльність, що надані суб’єктам господарювання. Як бачимо, рахунки 2068 і 6026 за змістом операції (кредити, що надані суб’єк­там господарювання в поточну діяльність), щодо якої викону­ється нарахування доходів, збігаються з назвою групи 206.

Увага: усі номери рахунків нарахованих доходів мають четвер­ту цифру 8.

Підкреслимо, що викладене повною мірою стосується кореспонденції рахунків класу 7 «Витрати» з рахунками нарахованих витрат.