Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

У портфелі ЦП на продаж обліковуються, як і в торговому портфелі, акції та боргові ЦП.

У портфелі на продаж банк обліковує:

а) ЦП з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;

б) ЦП, які банк готовий продати у зв’язку зі зміною процента ринкових ставок, потреб ліквідності;

в) акції та боргові ЦП, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;

г) фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.

На дату балансу ЦП у портфелі на продаж відображаються:

а) за справедливою вартістю;

б) за собівартістю (це акції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо);

в) за амортизованою собівартістю (це боргові ЦП, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо).

Загальний підхід до обліку ЦП у портфелі на продаж аналогічний підходу, описаному щодо торгового портфеля ЦП.

Особливість: ЦП, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю, на дату балансу переглядаються на предмет зменшення їх корисності.

Зменшення корисності ЦП визначається банком у тих випадках, коли виникає невпевненість в отриманні всієї суми за борговими паперами (номінал + нараховані проценти) або за умови зниження вартості акцій, які обліковуються за собівартістю.

Сума втрат від зменшення корисності відноситься на витрати звітного періоду через операцію з формування резервів під знецінення ЦП у портфелі на продаж.

В обліку виконується запис:

Дебет рахунка 7703 АП «Відрахування в резерви під знецінення ЦП у портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 1490 КА «Резерв під знецінення ЦП, що рефінансуються НБУ у портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 3190 КА «Резерв під знецінення ЦП в портфелі банку на продаж»;

За зменшення корисності боргових цінних паперів, резерв необхідно створювати і під суму нарахованих процентів, що відповідає проведенню:

Дебет рахунка 7720 АП «Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами»;

Кредит рахунка 1492 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ у портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 3191 КА «Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП у портфелі банку на продаж».

Результат від реалізації цінних паперів у портфелі на продаж відображається за рахунком 6393 АП «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

За цим рахунком у кореспонденції з рахунками переоцінки (3107, 1415, 1435, 3115) фіксуються результати дооцінки (уцінки) на дату балансу за ЦП, що обліковуються за справедливою вартістю. Як і рахунок 6203, рахунок 6393 — активно-пасивний.

8.3. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери належать до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

• бракує фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

• є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

• протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав інвестиції, утримувані до погашення, незадовго до дати їх погашення.

Придбані боргові цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких складових: номінальної вартості, дисконту або премії, суми нагромадження процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати, пов’язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суму премії (дисконту) на дату їх придбання

У процедурі обліку цінних паперів у портфелі до погашення наявні всі механізми, уже описані раніше, а саме:

• облік боргових цінних паперів ведеться в розрізі емітентів за трьома групами рахунків:

• 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» (1420, 1421, 1422, 1423, 1424);

• 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення» (3210, 3211, 3212, 3213, 3214);

• 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення».

Для обліку неамортизованого дисконту за кожною групою відповідно призначено рахунки: 1426, 3216, 1446.

Для обліку неамортизованої премії за наведеними групами використовуються рахунки 1427, 3217, 1447:

• у разі зменшення корисності боргових цінних паперів, що обліковуються в портфелі до погашення, в обліку формується запис:

Дебет рахунка 7704 АП «Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі до погашення»;

Кредит рахунка 1491 КА «Резерви під знецінення цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» або

Кредит рахунка 3290 КА «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення»;

• нарахування доходів за борговими цінними паперами супроводжується записом (окремо за кожною групою рахунків).

Дебет рахунків:

• 1428 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 1448 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України в портфелі банку до погашення»;

• 3218 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

Кредит рахунків:

• 6051 АП «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ в портфелі банку до погашення»;

• 6053 АП «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

• 6055 АП «Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України у портфелі банку до погашення».

Відповідно до правил обліку доходів і витрат банку нараховані доходи можуть визнаватися простроченими (рахунки 1429, 3219). Під сумнівні до отримання доходи формуються резерви під заборгованість за нарахованими доходами. За цією операцією рахунок 7720 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами кореспондує з кредитом рахунків резервів» (1493, 3291).

Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та здатність утримувати ЦП до настання дати погашення. Якщо ж у банку виникає сумнів щодо можливості й доцільності дальшого обліку ЦП у портфелі до погашення, то виконується операція з їх переведення до портфеля на продаж. Це, зокрема, може пояснюватися такими чинниками:

• погіршенням кредитоспроможності позичальника;

• зміною норм податкового законодавства;

• об’єднанням або ліквідацією банку;

• зміною вимог до капіталу;

• підвищенням ризиків.

Переведення ЦП з портфеля до погашення до портфеля на продаж здійснюється за справедливою вартістю. Бухгалтерські записи з переведення наведено в таблиці 8.1.