9.6. Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки активів і зобов’язань в іноземній валюті

З попереднього матеріалу вже відомо, що статті балансу про грошові кошти, а також активи і зобов’язання, які мають бути отримані або підлягають сплаті у визначеній сумі грошей, класифікуються як монетарні статті і підлягають переоцінці під час кожної зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют, в яких ці статті відображаються в аналітичному обліку.

Переоцінці підлягають:

• кредиторська заборгованість з придбання оборотних і необоротних активів за іноземну валюту та дебіторська заборгованість з їх продажу;

• залишки в іноземній валюті за балансовими рахунками з обліку нарахованих доходів і нарахованих витрат;

• залишки за рахунками 3500 А «Витрати майбутніх періодів» і 3600 П «Доходи майбутніх періодів» до часу їх відображення за рахунками доходів і витрат у відповідному звітному періоді;

• внески в іноземній валюті до статутного капіталу, що нагромаджуються з метою його збільшення (до моменту державної реєстрації змін);

• залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю;

• боргові цінні папери в іноземній валюті.

По суті, процедура переоцінки монетарних статей балансу пов’язана з перерахунком залишків за рахунками в іноземній валюті в еквівалентні суми в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют. Слід розуміти, що зі зміною офіційного курсу залишок за монетарними статтями балансу в іноземній валюті не змінюється, а змінюється тільки його еквівалент у гривні. Так, якщо офіційний валютний курс гривні до іноземних валют зростає, то відповідно зростає обсяг монетарної статті, вираженої в іноземній валюті за розрахунку її обсягу в гривнях, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунка 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

Кредит рахунка 6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Сумою проведення є різниця між гривневим еквівалентом обсягу статті в іноземній валюті за попереднім і новим офіційним курсом гривні до цієї іноземної валюти.

Приклад. На балансі банку за статтею «Банкноти та монети в касі банку» обліковується 100 000 дол. США. На дату складання балансу офіційний курс гривні до дол. США становив 5,36, тобто гривневий еквівалент зазначеної статті — 536 000 грн. Далі офіційний валютний курс фіксується НБУ на рівні 5,38. Фактично, обсяг статті у дол. США не змінюється, утім змінюється її гривневий еквівалент. За новим курсом він дорівнює 538 000 тис. Результат переоцінки 2000 грн (538 000 – 536 000) відображається бухгалтерським проведенням:

Дебет 3801 Кредит 6204 — 2000 грн.

У разі зниження офіційного курсу гривні до іноземних валют в обліку складаються зворотні проведення. Отже, за підвищення офіційного курсу банк отримує позитивний результат від переоцінки монетарних статей балансу (кредит рахунка 6204). За зниження курсу — результат негативний (дебет рахунка 6204). Результати від зміни курсів заведено класифікувати як нереалізовані результати за операціями з іноземною валютою.