Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

У портфелі ЦП на продаж обліковуються, як і в торговому портфелі, акції та боргові ЦП.

У портфелі на продаж банк обліковує:

а) ЦП з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;

б) ЦП, які банк готовий продати у зв’язку зі зміною процента ринкових ставок, потреб ліквідності;

в) акції та боргові ЦП, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;

г) фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 міся­ців з дати придбання.

На дату балансу ЦП у портфелі на продаж відображаються:

а) за справедливою вартістю;

б) за собівартістю (це акції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо);

в) за амортизованою собівартістю (це боргові ЦП, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо).

Загальний підхід до обліку ЦП у портфелі на продаж аналогічний підходу, описаному щодо торгового портфеля ЦП.

Особливість: ЦП, щодо яких не застосовується оцінка за спра­ведливою вартістю, на дату балансу переглядаються на предмет зменшення їх корисності.

Зменшення корисності ЦП визначається банком у тих випадках, коли виникає невпевненість в отриманні всієї суми за борговими паперами (номінал + нараховані проценти) або за умови зни­ження вартості акцій, які обліковуються за собівартістю.

Сума втрат від зменшення корисності відноситься на витрати звітного періоду через операцію з формування резервів під знецінення ЦП у портфелі на продаж.

В обліку виконується запис:

Дебет рахунка 7703 АП «Відрахування в резерви під знецінення ЦП у портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 1490 КА «Резерв під знецінення ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 3190 КА «Резерв під знецінення ЦП в порт­фелі банку на продаж»;

За зменшення корисності боргових цінних паперів резерв необхідно створювати і під суму нарахованих процентів, що відповідає проведенню:

Дебет рахунка 7720 АП «Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами»;

Кредит рахунка 1492 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 3191 КА «Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП у портфелі банку на продаж».

Результат від реалізації цінних паперів у портфелі на продаж відображається за рахунком 6393 АП «Результат від продажу цін­них паперів з портфеля банку на продаж».

За цим рахунком у кореспонденції з рахунками переоцінки (3107, 1415, 1435, 3115) фіксуються результати дооцінки (уцінки) на дату балансу за ЦП, що обліковуються за справедливою вартістю. Як і рахунок 6203, рахунок 6393 — активно-пасивний.

8.3. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що мож­на визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери належать до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

• бракує фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

• є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

• протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав значний обсяг інвестицій, утримуваних до погашення, незадовго до дати їх погашення.

Придбані боргові цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких складових: номінальної вартості, дисконту або премії, суми нагромаджених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати, пов’язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суму премії (дисконту) на дату їх придбання.

У процедурі обліку цінних паперів у портфелі до погашення наявні всі механізми, уже описані раніше, а саме:

• облік боргових цінних паперів ведеться в розрізі емітентів за трьома групами рахунків:

• 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» (1420, 1421, 1422, 1423, 1424);

• 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення» (3210, 3211, 3212, 3213, 3214);

• 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення».

Для обліку неамортизованого дисконту за кожною групою відповідно призначено рахунки: 1426, 3216, 1446.

Для обліку неамортизованої премії за наведеними групами використовуються рахунки 1427, 3217, 1447:

• у разі зменшення корисності боргових цінних паперів, що обліковуються в портфелі до погашення, в обліку формується запис:

Дебет рахунка 7704 АП «Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі до погашення»;

Кредит рахунка 1491 КА «Резерви під знецінення цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» або

Кредит рахунка 3290 КА «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення»;

• нарахування доходів за борговими цінними паперами супроводжується записом (окремо за кожною групою рахунків):

Дебет рахунків:

• 1428 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 1448 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України в портфелі банку до погашення»;

• 3218 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

Кредит рахунків:

• 6051 АП «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ в портфелі банку до погашення»;

• 6053 АП «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

• 6055 АП «Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України у портфелі банку до погашення».

Відповідно до правил обліку доходів і витрат банку нараховані доходи можуть визнаватися простроченими (рахунки 1429, 3219). Під сумнівні до отримання доходи формуються резерви під заборгова- ність за нарахованими доходами. За цією операцією рахунок 7720 АП «Відрахування в резерви під заборгованість» за нарахованими дохо- дами кореспондує з кредитом рахунків резервів (1493, 3291).

Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та здатність утри- мувати ЦП до настання дати погашення. Якщо ж у банку виникає сумнів щодо можливості й доцільності дальшого обліку ЦП у порт- фелі до погашення, то виконується операція з їх переведення до порт- феля на продаж. Це, зокрема, може пояснюватися такими чинниками:

• погіршенням кредитоспроможності позичальника;

• зміною норм податкового законодавства;

• об’єднанням або ліквідацією банку;

• зміною вимог до капіталу;

• підвищенням ризиків.

Переведення ЦП з портфеля до погашення до портфеля на про­даж здійснюється за справедливою вартістю. Бухгалтерські записи з переведення наведено в таблиці 8.1.