Тема 5. Мито

Задача. Українська компанія “Інтерпрайз” заключила договір з італ’янською компанією про поставку партії вина. В лютому поточного року ввезено на митну територію України з Італії 60 000 літрів вина. Вартість вина за договором складає 1,5 євро за 1 літр, витрати по транспортуванню вина та його страхуванню в розмірі 30 000 євро покладені на українську компанію. Визначити митну вартість, суму митних зборів, ввізного мита, акцизного податку та ПДВ.

Додаткова інформація: код товару для розрахунку акцизного податку 2205, ставка акцизного податку – 2,14 грн. за 1 літр, ставка ввізного мита 0,5 євро за 1 літр, курс НБУ на день митного оформлення складає 9,1 грн. за 1 євро, митні збори 0,2% від митної вартості (ставки ввізного мита, митних зборів та курс валюти умовні).

Тема 6. Податок на прибуток підприємств

Задача 1. Головне підприємство “Бета” перебуває на загальній системі оподаткування, знаходиться у м. Києві і має відокремлені підрозділи: три філії та одне представництво, що не мають статусу юридичної особи, та розташовані на території іншої, ніж підприємство “Бета”, територіальної громади в м. Харьков, в м.Ужгород та в м. Одеса, крім філії, що розташована в м.Київ. За рішенням головного підприємства, відокремлені підрозділи платника сплачують податок на прибуток до бюджетів територіальних громад за своїм місцезнаходженням. За результатами роботи за 2 квартал поточного року платник має наступні показники:

№п/п	Підрозділи платника	Сума витрат, грн.
1.	Підриємство “Бета”	45 000
2.	філія 1, що розташована в м.Харьков, відокремлений підрозділ 1	11 000
3.	філія 2, що розташована в м.Ужгород, відокремлений підрозділ 2	3 000
4.	філія 3, що розташована в м.Київ, відокремлений підрозділ 3	10 000
5.	Представництво, що розташоване в м. Одеса, відокремлений підрозділ 4	15 000

Загальна сума податку на прибуток підприємства “Бета” за консолідованою декларацією за 1 квартал становить 60 000 грн. Визначити суму податку на прибуток підприємств, які сплачуються відокремленими підрозділами головного підприємства “Бета” та самим підприємством “Бета” за консолідованою декларацією до бюджету та заповнити журнал та за наступним зразком:

Підрозділи платника податку	Сума витрат	Питома вага витрат в витратах головного підприємства	Нарахована сума податку
1	2	3	4
Платник податку за консолідованою декларацією		Х
Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі:
відокремлений підрозділ 1
відокремлений підрозділ 2
відокремлений підрозділ 3
відокремлений підрозділ 4

Задача 2. Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування і є платником ПДВ. Показники для обчислення доходів:

№	Дата	Зміст господарської операції	Сума, грн.
		Протягом звітного періоду на підприємстві були наступні господарські операції
1.	06.01	Відвантаження товарів покупцю, що підтверджено первинними документами	240 000 (з ПДВ)
	01.02	Зарахування коштів від покупця за відвантажений товар
2.	04.03	Зарахування коштів від штрафу, одержаного за рішенням сторін договору (банківська виписка від 04.03)	5 000
3.	10.03	Зарахування коштів отриманої безповоротної фінансової допомоги (банківська виписка від 10.03)	10 000
4.	15.03	Зарахування коштів дивідендів, отриманих від резидента (банківська виписка від 15.03)	4 000
5.	22.03	Зарахування коштів дивідендів, отриманих від нерезидента (банківська виписка від 22.03)	10 000 доларів США
6.	25.03	Зарахування коштів отриманої поворотної фінансової допомоги від підприємства – платника податку на прибуток (банківська виписка від 25.03)	20 000
	09.05	Повернення коштів отриманої поворотної фінансової допомоги від підприємства – платника податку на прибуток (банківська виписка від 09.05)
7.	26.03	Зарахування коштів отриманої поворотної фінансової допомоги від підприємства, що не є платником податку на прибуток (банківська виписка від 26.03)	40 000
	10.06	Повернення коштів отриманої поворотної фінансової допомоги від підприємства, що не є платника податку на прибуток (банківська виписка від 10.06)
		Списано з поточного рахунку нерезиденту, що не має офшорного статусу кошти за комплектуючі для використання у господарській діяльності
		Отримано та оприбутковано комплектуючі від нерезидента

Визначити доходи за звітний період та заповнити журнал господарських операцій за наступним зразком:

№п/п	Короткий зміст операції, коментар до податкового кодексу	Розрахунок	Наявність первинного документу	Дата визнання доходів	Сума доходів
					Доп.д.	Дін.д.
1	2	3	4	5	6	7
1.

Задача 3. Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування і є платником ПДВ. Показники для обчислення витрат:

№ п/п	Дата	Зміст господарської операції	Сума, грн., долар США
		На кінець попереднього звітного року підприємство мало наступні показники:
		Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року	500 000
1.	09.04.	Придбано товари, що підтверджено первинними документами	60 000 (з ПДВ)
	15.04	70% яких реалізовано в поточному кварталі підприємству платнику податку на прибуток на загальних підставах
2.	17.04	Сплачено за ліцензію місцевим органам влади (банківська виписка від 17.04)	2 000
3		Виявлено витрати минулих податкових періодів, що були не враховані та які підтверджено первинними документами	15 000
4	20.05	Перераховано аванс за сировину для господарської діяльності (банківська виписка від 20.05)	120 000 (з ПДВ)
5	21.04	Сплачено з поточного рахунку суму штрафу, визначеного за рішенням арбітражного суду (банківська виписка від 17.04)
6.	25.06.	Списано з поточного рахунку нерезиденту, що має офшорний статус кошти за комплектуючі для використання у господарській діяльності (банківська виписка від 25.06)	20 000 долл. США при митному оформленні по цій операції був сплачений ПДВ у сумі 36 000 грн
	28.06	Отримано та оприбутковано комплектуючі від нерезидента (вантажно-митна декларація від 28.06.)
7.	29.06	Придбано та розповсюджено подарунки благодійному фонду, що підтверджено первинними документами	15 000
8.	30.06	Продано основні фонди первісна вартість 25 000 грн., знос 10 000 грн., що підтверджено первинними документами	20 000 (без ПДВ)
9.	30.06	Надано послуги на добровільних засадах неприбутковій організації (акт виконання робіт від 30.06)	36 000 (з ПДВ)

Визначити суму витрат за другий квартал поточного року та заповнити журнал господарських операцій за наступним зразком:

№п/п	Короткий зміст операції, коментар до податкового кодексу	Розрахунок	Наявність первинного документу	Дата визнання витрат	Сума витрат
					Воп.д	ІВ
1	2	3	4	5	6	7
1.

Задача 4. Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування і є платником ПДВ. Визначити суму доходів, витрат, інших витрат, податку на прибуток підприємств за другий квартал поточного року. Показники для обчислення сум доходів, витрат:

№ п/п	Дата	Зміст господарської операції	Сума, грн., євро
		На початок звітного періоду підприємство мало такі показники
		Сукупна балансова вартість всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податного періоду	375 000
		Первісна вартість об’єкта 3 групи Ліквідаційна вартість об’єкта Очікуваний термін корисного використання 3 роки	50 000 5 000
		Первісна вартість об’єкта 5 групи 75 000; Ліквідаційна вартість об’єкта Очікуваний термін корисного використання 3 роки	75 000 7 000
		Протягом звітного періоду на підприємстві були наступні господарські операції:
		Фонд оплати праці склав за квартал (ставка нарахувань єдиного соціального внеску – 36,76%)	550 000
		Амортизація, що включається у звітному (податковому) періоді до собівартості реалізованої товарів, продукції та інших витрат:	12 000
1.	04.04	Собівартість кісло - молочної продукції	120 000 (з ПДВ)
	11.05	Відвантажено нерезиденту кісло-молочну продукцію по вантажно –митній декларації Курс гривні щодо євро на дату відвантаження становив 10, 45 грн / євро	50 000 євро
	20.05	Отримано на розрахунковий рахунок кошти від нерезидента за кісло - молочну продукцію Курс євро на дату зарахування коштів становив10,60 грн. / євро
2.	21.05	Реалізовано продукції підприємству “Орбіта, що підтверджено первинними ”документами	72 000 (з ПДВ)
3.	25.05	Безоплатно отримано товари, вартість яких визначена на рівні звичайної ціни	650 000
4	25.06	Витрати на утримання материнської компанії	30 000
5.	20.06	Списано з поточного рахунку за ремонт основних фондів 1 групи сторонній організації	15 000 (з ПДВ)

Заповнити журнал господарських операцій за наступним зразком:

№п/п	Короткий зміст операції, коментар до податкового кодексу	Дата визнання доходів	Сума доходів		Дата визнання витрат	Сума витрат .
			Доп.	Дін.д		Воп.д	ІВ
1.

Визначити суму амортизації за другий квартал поточного року. В обліковій політиці підприємства зазначено, що для 3 групи обрано кумулятивний метод нарахування амортизації. Заповнити журнал господарських операцій для розрахунку суми амортизації з використанням кумулятивного методу за наступним зразком:

№ п/п	Рік корисної експлуатації	Розрахунок річної суми амортизації			Сума зносу з початку експлуатації об'єкта, грн.	Залишкова вартість об'єкта (гр.3 - гр.6), грн.
		Первісна вартість, грн.	Очікуваний термін корисної експлуатації, років	Річна сума амортизації
1	2	3	4	5	6	7
1.	На дату придбання
2.	На кінець 1-го року
3.	На кінець 2-го року
4	На кінець 3-го року

Визначити суму амортизації за другий квартал поточного року. В обліковій політиці підприємства зазначено, що для 5 групи обрано прямолінійний метод нарахування амортизації. Заповнити журнал господарських операцій для розрахунку суми амортизації з використанням прямолінійного методу за наступним зразком:

№ п/п	Рік корисної експлуатації	Вартість		Кумулятивний коефіцієнт	Річна сума амортизації 4 гр. х 5 гр.	Щомісячна сума амортизації 6 гр./12м.	Сума зносу, накопичена з початку експлуатації об’єкта, грн.	Залишкова вартість на кінець року, грн.
		Первісна, грн.	Що амортизується грн.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	На дату придбання
2	Перший рік експлуатації
3	Другий рік експлуатації
4	Третій рік експлуатації

Визначити суму податку на прибуток підприємств, що підприємство повинно сплатити за результатами 3 кварталу поточного року, вказати строки подачі декларації з податку на прибуток підприємств до податкових органів та строк сплати податку до бюджету.

Задача 5. ТОВ “Лутрі” виробляє швейну продукцію, є платником ПДВ і сплачує податок на прибуток на загальних підставах. Визначити податок на прибуток підприємств , строк подання декларації, строк сплати податку за наступними показниками (всі показники для розрахунку податку на прибуток умовні):

№ п/п	Показники	Сума, грн.
1.	За 1 квартал звітного періоду підприємство задекларувало збитки	200 000
2.	За 2 квартал звітного періоду підприємство має наступні показники
2.1.	Доходи:
2.1.1	Відвантажено 40% виготовленої швейної продукції підприємству-резиденту ”	840 000 (з ПДВ)
2.2.	Витрати
2.2.1	Заробітна плата працівників, які були задіяні в виробництві швейної продукції з нарахуванням єдиного соціального внеску (відомість про нарахування заробітної плати)	68 380
2.2.2	Сплачено та отримано на склад тканину, яка відпущена на виробництво швейної продукції (первинні документи в наявності)	1 200 000
2.2.3	Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва швейної продукції	20 000
2.2.4	Сплачено за транспортування тканини на склад підприємству -перевізнику (товаро —транспортна накладна)	36 000 (з ПДВ)
2.2.5	Витрати на амортизацію обладнання, що пов’язано з виробництвом швейної продукції	25 000
2.2.6	Інші витрати	60 000 (без ПДВ)
3.	За 3 квартал звітного періоду підприємство має наступні показники
3.1	Доходи від реалізації швейної продукції в Україні	2 160 000 (з ПДВ)
3.2	Собівартість швейної продукції	1 800 000
3.3.	Витрати, що пов’язані з господарською діяльністю та підтвердженні первинними документами, в т. ч. амортизація	70 000 (без ПДВ)
4.	За 4 квартал звітного періоду підприємство має наступні показники
4.1	Доходи від реалізації швейної продукції в Україні	1100 000 (з ПДВ)
4.2	Собівартість швейної продукції	900 000
4.4	Витрати, що пов’язані з господарською діяльністю та підтвердженні первинними документами, в т. ч. амортизація	100 000
4.5	Сплачено та отримано послуги з перевезення неплатнику ПДВ, фізичній особі-підприємцю, Іванову Л.В. (акт виконаних робіт)	36 000
5.	За 1 квартал наступного періоду підприємство відобразило об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності	500 000

Для зручності проведення розрахунків, рекомендується заповнити фрагмент податкової декларації з податку на прибуток підприємств:

Податко вий період	Доходи	Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг	Інші витрати	Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного періоду або від’ємне значення об’єкта оподаткування за І квартал 2011 року	Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності або від’ємне значення об’єкта оподаткування звітного періоду	Податок на прибуток підприємств
1	2	3	4	5	6	7
I квартал
II квартал
II — III квартали
II — IV квартали
I квартал

Задача 6. ТзОВ “Добробут” займається діяльністю у сфері будівництва та торгівлі. За підсумками звітного періоду підприємством прийнято рішення на загальних зборах засновників про виплату дивідендів у звітному році у розмірі 600 000 грн. Засновниками товариства є такі учасники: ПП “Мікс”, частка у статутному капіталі становить 20%; ПП “Формат”, частка в статутному капіталі становить 70%; Лукаш Добровський, що проживає в Польщі, частка в статутному капіталі становить 10%. ТзОВ “Добробут” є платником податку на прибуток і платником ПДВ. Визначити: 1) авансовий внесок на дивіденди та строки його сплати; 2)суму дивідендів, яку отримають засновники товариства; 3) суму, строки сплати податку на прибуток та строки подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств; 4)податок з доходів нерезидентів, строки його сплати та суму доходу, яку отримають нерезиденти. Всі показники для розрахунку податку на прибуток умовні:

№ п/п	Дата	Показники	Сума, грн.
1.		Виручка від реалізації продукції за рік, що передує звітному	1680 000 (з ПДВ)
2.		За 1 квартал звітного періоду підприємство сплатило податок на прибуток	20 000
3.		За 2 квартал звітного періоду підприємство має наступні показники :
3.1		Доходи (первинні документи підтверджують про перехід прав власності на товари, продукцію)	1200 000 (з ПДВ)
3.2.		Собівартість, що безпосередньо пов’язана з доходами	900 000 (без ПДВ)
3.3.		Інші витрати	12 000 (без ПДВ)
3.4	20.04	Нараховані дивіденди засновнику ПП “Мікс”	120 000
		Дивіденди виплачено в грошовій формі з банківського рахунку (банківська виписка від 20.04 )
3.5	25.04	Нараховані дивіденди Лукашу Добровському, що проживає в Польщі	60 000
		Дивіденди виплачено в грошовій формі з банківського рахунку (банківська виписка від 25.04 )
4.		За 3 квартал звітного періоду підприємство має наступні показники :
4.1.		Доходи (первинні документи в наявності, що підтверджують перехід прав власності на товари, продукцію)	360 000
4.2		Собівартість, що безпосередньо пов’язана з доходами	250 000
4.3	20.08	Отримано від нерезидента з Італії послуги з виробництва рекламного відеоролика, що пов’язано з господарською діяльністю ТзОВ “Добробут” *(акт про виконання робіт від 20.08); курс НБУ на момент отримання послуг -10,4 грн./євро
	15.08	Сплачено за послуги (курс НБУ на момент передоплати – 10,4 грн / євро).	6 000євро
4.4	12.07	Нараховані дивіденди засновнику ПП “ Формат”	420 000
		Погашена заборгованість по виплаті дивідендів у натуральній формі. ТзОВ “Добробут” передано майно – будинок в центрі місця, балансова вартість якого становила 420 000 грн. Бюро технічної інвентаризації проведена експертна оцінка вартості будинку і встановлено оціночну вартість в розмірі 490 000 грн., що є звичайною ціною. Договір про передачу будинку нотаріально засвідчено 12.07
5.		За 4 квартал звітного періоду підприємство має наступні показники
5.1.		Оподатковуваний прибуток	400 000

* В конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною, Польщею та Італією зазначено, що доходи, отримані від основної діяльності на території України можуть оподатковуватися у договірній державі (Україна), в якій вони виникають і оподатковуватися відповідно до законодавства України

Под пер.	Доходи	Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг	Інші витрати	Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності або від’ємне значення	Податок на прибуток за звітний період	Сума податків, які утримуються при виплаті доходів нерезидентам за звітний період	Сума авансового внеску при виплаті дивідендів	Податок на прибуток за звітний період
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I кв
II кв
II — III кв
II — IV кв