1.2 Принципы построения налоговых систем

В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряются или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.

Решение этих задач не происходит автоматически путем введения системы налогов. Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы налоговой системы – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы (рис. 3)

Принципы налоговой системы

Юридические

Экономические

Организационные

Принцип нейтральности (равного налогового бремени)

Принцип хозяйственной независимости

Принцип единства налоговой системы

Принцип установления налогов законами

Принцип справедливости

Принцип приоритета налогового закона над неналоговым

Принцип подвижности налогообложения

Принцип соразмерности

Принцип отрицания обратной силы налогового закона

Принцип стабильности налоговой системы

Принцип учета интересов

Принцип наличия в законе существенных элементов налога

Принцип множественности налогов

Принцип экономичности

Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Принцип исчерпывающего перечня налогов

Рис.3- Совокупность принципов налогообложения³

Впервые экономические принципы были сформулированы А. Смитом в 1776 г. На современном этапе данные принципы трансформировались в следующие:

*принцип всеобщности и справедливости означает, что каждый член общества должен участвовать в финансировании расходов государства, но в соответствии со своими доходом и материальным положением.

*принцип соразмерности предполагает, что при налогообложении должны учитываться интересы не только государства, но и налогоплательщика, т.е. необходима сбалансированность этих сторон.

*принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в то время и таким способом, который наиболее удобный для налогоплательщика.

*принцип определенности означает, что порядок и сроки уплаты налога должны быть заранее и точно известны налогоплательщику.

*принцип однократности означает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного и того же вида за один и тот же период только один раз.

*принцип экономичности означает, что налоговые поступления должны превышать расходы по их обслуживанию.

К юридическим принципам относятся:

*принцип равного налогового бремени означает, что все налогоплательщики равны перед законом и государство гарантирует всем единый подход.

*принцип установления налогов законом означает, что все налоги вводятся только законом, который принимается представительными органами власти.

*принцип отрицания обратной силы налогового закона означает, что законы распространяются на период только с момента принятия этого закона.

*принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе означает, что отсутствие хотя бы одного элемента в законе позволяет налогоплательщику не уплачивать налог либо уплачивать его удобным для себя способом.

К организационным принципам относятся:

*принцип единства налоговой системы предусматривает, что законодательство аналогов не должно допускать установление налогов прямо или косвенно ограничивающих передвижение товаров по территории государства либо позволяющих пополнять бюджеты одних районов за счет других районов.

*принцип подвижности и эластичности означает, что налоговое законодательство может изменяться достаточно оперативно в соответствии с объективными нуждами государства.

*принцип стабильности означает, что перечень налогов должен оставаться неизменным в течение длительного периода до проведения налоговой реформы.

*принцип множественности налогов означает, что количество налогов должно обеспечивать взаимозаменяемость и взаимодополняемость налога.

*принцип исчерпывающего перечня местных налогов означает, что законодательство с целью установления налоговой нагрузки и проведения единой налоговой политики государства должно содержать ограниченный перечень местных налогов.