10. Прибыль, как экономическая категория и объект управления

10.1 Сущность и виды прибыли

Прибыль, являясь главной движущей силой экономики рыночного типа характеризуется мно­гообразием содержания форм.

Рассматривая сущность прибыли, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с це­лью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осу­ществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих не­удачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидае­мой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль являет­ся в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществ­ление этой деятельности. Иными словами в количественном выражении прибыль является остаточ­ным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными за­тратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового ее регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом:

«Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой дея­тельности».

Для понимания сути понятия «прибыль» необходимо знать теорию об издержках, так как по­нятие «прибыль», неразрывно связано с понятием «издержки».

Итак, издержки производства- это вся совокупность затрат, связанных с использованием ре­сурсов и услуг для производства продукции. Они, в свою очередь, делятся в зависимости от их отно­шения к собственности предприятия и характера их учета на : внешние (или явные) и внутренние (или неявные).

К внешним издержкамотносятся те затраты, которые предприятие несет в результате осуще­ствления платежей за необходимые ему ресурсы и услуги. Поэтому внешние издержки можно на­звать, условно, еще и бухгалтерскими издержками.

Внутренние издержкивключают в себя затраты ресурсов, принадлежащих предприятию. Эти ресурсы не надо ни у кого покупать (в отличие, скажем, от рабочей силы, собственником которой всегда остается наемный рабочий, даже если он подписал трудовой контракт). Но от этого внутренние ре­сурсы не становятся бесплатными. Исходя из понятий издержек, нельзя не сказать и о нормальной прибыли. Вся совокупность усилий и риска возмещается в форме дохода, называемого нормальной прибылью. Она входит во внутренние издержки как вознаграждение за предпринимательский талант по управлению предпри­ятием. Но, не смотря на это для экономиста эта прибыль входит в состав издержек.

Как уже отмечалось, прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает.

В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности.

Под общим понятием "прибыль" по­нимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов.

Главными формами прибыли являются бухгалтерская и экономическая прибыль.

Бухгалтерская прибыль- часть дохода фирмы, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек, то есть платы за ресурсы поставщиков. При таком подходе учитываются только явные издержки и игнорируются внутренние (скрытые) издержки.

Экономическая прибыль- это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними), т.е. часть дохода фирмы, которая остается после вычитания из общего дохода фирмы всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предпринимателя.

В рыночном механизме используются, и другие формы прибыли: валовая, балансовая, нормальная, предельная, максимальная, монопольная.

Предельная прибыльопределяется как разница между предельными доходами и предельными издержками. Это прибыль на дополнительно индивидуальную единицу продукции.

В бухгалтерской практике и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыльвключает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль- прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.

Льготируемая прибыль- часть балансовой прибыли, не подлежащая налогообложению по действующему законодательству.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, подлежащая налогообложению по установленным ставкам.

Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли предприятия в соответствии с приведен­ной ее систематизацией по основным признакам.

1. По источникам формирования прибыли, используемым в ее учете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных опера­ций.

Прибыль от реализации продукции—товаров, работ, услуг — является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом это­го термина выступает термин "прибыль по основной деятельности". В обоих случаях под этой при­былью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Прибыль от реализации имуществапредставляет собой доход от продажи изношенных или не­используемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ра­нее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.

Прибыль от внереализационных операцийформально характеризуется термином "доходы от внереализационных операций", однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесен­ными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся до­ходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с оте­чественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в со­вместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других цен­ных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые дру­гие.

2.По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности предпри­ятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

На первый взгляд кажется, что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как операцион­ная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для дан­ного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отра­жены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а частично — в прибыли от реализации имущества (такая реализация активов носит характер дезинвестиций и является предме­том инвестиционной деятельности предприятия).

Под прибылью от финансовой деятельностипонимается косвен­ный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем сред­нерыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая при­быль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую (балансо­вую) и чистую прибыльпредприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыльхарактеризует сумму чистого дохода от операционной деятельно­сти (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых плате­жей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат.

Валовая прибыльхарактеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей сум­мой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

4. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую нало­гом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать хозяйственные альтернативные операции с позиций ко­нечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответст­вующим законодательством.

5. По характеру инфляционной "очистки" прибыли выделяют номинальную и реальную. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового пе­риода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для вы­явления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.п.

7. По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регу­лярно, и так называемую "чрезвычайную" прибыль. Термин "чрезвычайная" прибыль, широко ис­пользуемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов пред­приятия.

8. По характеру использования в составе чистой прибыли, выделяют капитализируемую и потребляемуюее части.

Капитализированная прибыльхарактеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирова­ние прироста активов предприятия, апотребленная прибыль— ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей практике термин не­распределенная прибыль имеет более узкое значение).

9. По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта терминология полу­чила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях послед­них лет по вопросам бухгалтерского учета.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной термино­логии и предпринимательской практике. В последней дополнительно различают следующие основные виды прибыли.

Прибыль от реализации продукции (Пр)представляет собой разность между выручкой от реализации продукции (Вр) и себестоимостью продукции (С):

Пр = Вр - С

Прибыль отчетного года (балансовая прибыль) (П бал )- это общая сумма прибыли предприятия, она определяется:

Пбал = Пр + Ппроч + Пвнер

где: Ппроч - прибыль от прочей реализации имущества предприятия;

Пвнер - прибыль от внереализационных операций.

Прибыль отчетного года включает дополнительно к прибыли от реа­лизации:

прибыль (убыток) подсобных и обслуживающих производств, не свя­занных непосредственно с основной производственной деятельностью про­мышленного предприятия;

прибыль от долевого участия в совместных предприятиях;

прибыль от сдачи имущества в аренду;

различные дивиденды;

доходы и убытки от прочих хозяйственных операций (например, по­ступление безнадежных долгов, пени, штрафов, неустойки, уплаченные или полученные в связи с нарушением хозяйственных договоров).

В общую сумму внереализационных потерь входят убытки от ликвида­ции не полностью амортизированного основного капитала.

Преобладающей частью прибыли отчетного периода (балансовой) является прибыль от основной деятельности (прибыль от реализации продукции). Она составляет до 98% от общей прибыли.

Валовая прибыль (Пвал)получается путем корректировки прибылей отчетного года (балансовой) по определенным статьям для целей налогообложения. Валовая прибыль определяется на базе балансовой прибыли, но с учетом того, что в сумму прибыли включается разность между продажной ценой и первоначальной стоимостью основных фондов и не учитываются убытки от подсобного сельскохозяйственного производства, или:

Пвал = Пр + Ппр.реал. + П выб.оф + Пвнереал.операций.

Налогооблагаемая прибыль (облагаемая налогом) - часть валовой прибыли предприятия, которая служит базой для расчета налога, подлежащего взносу в бюджет.

После исключения из валовой прибыли части ее, не подлежащей налогообложению, прибыли, облагаемой по другим ставкам; выплаты сумм по специальному расчету остается налогооблагаемая прибыль.

Пнал = Пвал – Лн – Пн.н – Пос.

где: Пнал - налогооблагаемая прибыль;

Лн - льготы по налогообложению прибыли;

Пн.н - прибыль, не облагаемая налогом;

Пос - прибыль, облагаемая по особым ставкам.

Схема действий такова. Валовая прибыль, подлежащая налогообложению (база). Из нее ВЫЧИТАЮТСЯ:

1. Доходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям

2. и государственным ценным бумагам, принадлежащим предприятию.Ставка налога 15%

3. Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий - 15%

4. Доходы от видеосалонов - 70%

5. Доходы от казино, игорного бизнеса

6. Прибыль от посреднических операций - 38%

7. Прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции - не облагается налогом;

8. Поимущественные налоги, пошлины, вносимые за счет прибыли;

9. Льготы по налогу на прибыль;

10. Местные налоги, относимые на финансовые результаты.

В результате получается НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ.

Результат умножения налогооблагаемой прибыли на ставку налога на прибыль и есть сумма налога. В настоящее время ставка налога на прибыль установлена 24%.

Чистая прибыль- это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль:

Пч = Пнал – Нпр х Пнал

где Пч - чистая прибыль;

Нпр - налог на прибыль (24%).

Как правило, одна часть прибыли образует фонд накопления, другая - фонд потребления. Часть чистой прибыли (3-5%) зачисляется в резерв (для непредвиденных платежей, например, на случай стихийного бедствия).

Средства фонда накоплениярасходуются:

• на приобретение и строительство основных средств производственного и непроизводственного назначения;

• выплату нетарифных санкций;

• частичную подготовку и переподготовку кадров.

Считаем уместным напомнить, что кроме отчислений от прибыли другими источниками образования фонда накопления служат амортизаци­онные отчисления и стоимость выбывшего оборудования.

Средства фонда потреблениярасходуются:

• на оказание материальной помощи; виде надбавки к пенсии;

• премии, не связанные с производственным результатом;

• выплату дивидендов;

• оплату социальных нужд;

• благотворительные цели.

Некоторые предприятия по нормативам образуют фонды накопления (для развития предприятия) и фонды потребления социальной сферы, использование которых не приводит к образованию нового имущества предприятия. Акционерные общества, кроме того, выплачивают из чистой прибыли дивиденды.

Другие предприятия не распределяют прибыль по фондам, а остав­шаяся неиспользованной на потребление часть прибыли называется нераспределенной и представляет собой источник финансирования дея­тельности предприятия. Нераспределенная прибыль прошлых лет, израс­ходованная на развитие, все равно фигурирует в балансе как «нераспре­деленная прибыль». Этим подчеркивается, что она не истрачена на по­требление.