3.6. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилиза­ции средств обеспечения прав граждан на государственное пенсион­ное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он заменяет совокупность действовавших ранее взносов в пенсионный, социаль­ный фонды, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости. Однако остается распределение суммы налога по отдель­ным фондам в соответствии с нормативами, установленными законо­дательством. Введение единого социального налога предусматривает:

— единую налоговую базу для исчисления налога, суммы кото­рого подлежат зачислению в соответствующие социальные внебюджетные фонды;

— сохранение государственных внебюджетных социальных фон­дов (фонд занятости ликвидируется);

— снижение платежей, перечисляемых в фонды (тариф снижа­ется с 38,5 до 35,6% от налоговой базы) с применением рег­рессивной шкалы налогообложения.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты ЕСН регу­лируется положениями главы 24 НК РФ. Министерством Россий­ской Федерации по налогам и сборам приказом от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344 утверждены «Методические рекомендации по поряд­ку исчисления и уплаты единого социального налога», которые носят разъяснительный характер.

Плательщики налога подразделяются на две категории:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

— организации,

— индивидуальные предприниматели,

— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Если налогоплательщик одно­временно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он признается отдельным плательщиком по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель для выполнения работ привлек физических лиц по трудовому договору. Он должен будет уплатить налог с выплат и вознаграждений, начисленных им наем­ным работникам, а также с собственных доходов, полученных от пред­принимательской деятельности.

Объект налогообложения. Для плательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физи­ческим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Для налогоплательщиков — физических лиц, производя­щих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения явля­ются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые этими налого­плательщиками в пользу физических лиц.

Для плательщиков, относящихся ко второй категории, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связан­ных с их извлечением.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производи­мые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

114

115

Законодательством предусмотрено, что не признаются объектом нало­гообложения выплаты и вознаграждения, произведенные в поль­зу физических лиц организациями, если такие выплаты не относят­ся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей — не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Например: суммы начис­ленных дивидендов; стоимость безвозмездно переданного имущества; премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения; суммы материальной помощи, предоставленной для улучшения жилищных условий и иных социальных потребностей; единовременные пособия, начисленные уходящим на пенсию вете­ранам труда; оплата проезда к месту работы и обратно и т.д. Если тру­довым договором будет предусмотрен определенный перечень вып­лат в пользу работников организации, то они будут входить в расходы при налогообложении прибыли и, следовательно, будут являться объектом налогообложения при исчислении ЕСН.

Налогооблагаемая база. Учитываются любые доходы, начислен­ные в денежной или натуральной форме. Например, полная или частич­ная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физическо­го лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Так, если работо­датель производит оплату стоимости путевки за работника, то ее стои­мость подлежит налогообложению. Необходимо также учитывать, что выплаты произведенные в натуральной форме в виде товаров, пере-считываются при расчете налоговой базы исходя из рыночных цен этих товаров на день их выплаты. Например, работнику произведены выплаты в виде строительных материалов — кирпич в количестве 2000 шт. Определяется рыночная цена товара — 5000 руб. за 1 тыс. шт. Облагаемая база составит 10 000 руб. (5000 х 2000 шт.).

Лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связан­ных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях

116

налогообложения индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установлен­ных при исчислении налога на прибыль. При невозможности установ­ления этих расходов применяются нормативные затраты в процентах к сумме начисленного дохода в соответствии с утвержденной табли­цей (например, создание литературных произведений — 20%, музы­кальных — 40%).

В налогооблагаемую базу не включаются:

— все виды установленных законодательством компенсацион­ных выплат;

— все виды государственных пособий, которые регламентирова­ны актами федерального законодательства, законодательными актами субъектов Российской Федерации либо решениями представительных органов местного самоуправления. Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социаль­ной помощи и определяются как регулярные или единовре­менные выплаты из средств социального страхования или средств бюджетов всех уровней. Кроме того, к государствен­ным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законо­дательством Российской Федерации, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из феде­рального бюджета, например, трудовые пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полу­тора лет, пособие по безработице;

— единовременная материальная помощь, оказанная в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения материального ущерба, причиненного физическим лицам, а также лицам пострадав­шим от террористических актов, членам семьи умершего работника;

— выплаты за счет членских профсоюзных взносов каждому чле­ну профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

— суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов канди­датов, зарегистрированных кандидатов на должность, которая

117

избирается посредством прямых выборов по всем уровням власти;

— иные виды выплат в соответствии с перечнем, установленным законодательством.

Льготы. От уплаты налога освобождаются:

1) организации — с сумм выплат и иных вознаграждений, не пре­вышающих 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Правомерность использования этой льготы подтверждается при представлении в составе рас­чета по авансовым платежам и налоговой декларации по еди­ному социальному налогу списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социаль­ной экспертизы, подтверждающей факт установления инва­лидности на каждого инвалида);

2) каждый работник общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учрежде­ний, созданных для достижения культурно-оздоровительных мероприятий и иной помощи инвалидам, если выплаты не пре­вышают 100 тыс. руб.

Ставки налога. Ставки налога определены законодательством и зависят от категории плательщика и величины выплат с начала года на каждого работника. Разработаны четыре регрессивные шкалы ЕСН. Так, для работодателей-организаций максимальная ставка ЕСН составляет 35,6% (по выплатам до 100 000 руб.), а минимальная — 2% (по выплатам свыше 600 000 руб.). Рассмотрим, как зависит величина ставки налога от категории плательщика.

Например, при выплате на каждого работника до 100 000 руб. ставки налога составляют:

— для работодателей-организаций (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), инди­видуальных предпринимателей, физических лиц, произво­дящих выплаты наемным работникам,— 35,6% (в том числе в федеральный бюджет - 28%, ФСС РФ - 4%, в ФОМС -3,6%);

— для работодателей-организаций, занятых в производстве сель­скохозяйственной продукции, родовых (семейных) общин малочисленных народов Севера и крестьянских (фермерских) хозяйств, производящих выплаты наемным работникам,—

26,1% (в том числе в федеральный бюджет — 20,6%, ФСС. РФ - 2,9%, в ФОМС - 2,6%);

— для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, но осуществляющих предпринимательскую деятельность (за исключением адвокатов, оказывающих в соответствии с действующим законодательством бесплатные услуги физи­ческим лицам),— 13,2% (в том числе в федеральный бюджет — 9,6%, в ФОМС - 3,6%);

— для адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь,— 10,6% (в том числе в федеральный бюджет — 7%, в ФОМС-3,6%).

К выплатам работника, которые не превышают 100 тыс. руб., для исчисления налога применяется максимальная ставка. Если доход работника превышает 100 тыс. руб., то налоговая ставка понижается. 11ри этом необходимо соблюдать следующее условие: на момент упла-[ ы авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна составлять не менее 2500 руб., умноженных на количество месяцев, истекших и текущем налоговом периоде.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работ­ника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, име­ющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с чис­ленностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квар­тал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком по каждому работнику отдельно и определяется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (отдельно в отношении каждого фонда). При условии выполнения требований для применения пони­жающих ставок производится расчет суммы налога в зависимости от того, к каким уровням регрессивной шкалы относится налого­облагаемая база, т.е.:

— до 100 тыс. руб.;

- от 100 001 руб. до 300 000 руб.;

- от 300 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

118

119

Рассмотрим на примере порядок определения условия, необхо­димого для применения регрессивных ставок ЕСН.

Пример 3.17. В организации работают 75 человек. За 4 месяца текущего года работникам начислено 2 150 000 руб. разного рода выплат, в том числе 8 человек имеют наибольшие по размеру доходы, общая сумма кото­рых составила 800 000 руб. Необходимо рассчитать, имеет ли право орга­низация при исчислении ЕСН использовать регрессивную шкалу налого­обложения в отношении работников, у которых выплаты с начала года превысили 100 000 руб.

Для обоснования применения регрессивной шкалы необходимо про­вести следующие расчеты.

1. Из общей суммы выплат исключаются выплаты работникам в коли­честве 10% от общей численности, которые имеют наибольшие по разме­ру доходы. В нашем примере это 8 человек (75 человек х 10%), а сумма их дохода равна 800 000 руб. Следовательно, налоговая база 67 (75 чело­век - 8 человек ) работников-составит 1 350 000 руб.

2. Рассчитаем среднюю налоговую базу на одного работника с начала года, т.е. за 4 месяца. Она составит 20 149 руб. (1 350 000 руб.: 67 чело­век).

3. Рассчитаем контрольную величину, при которой можно применять регрессивную шкалу ЕСН. Она составит 10 000 руб. (2 500 руб. х 4 мес. = = 10 000 руб.).

4. Сравним фактическую среднюю налоговую базу на одного работ­ника текущего года с нормативной величиной: 20 149 руб. больше норма­тивной величины 10 000 руб.

Поэтому организация имеет право применять регрессивную шкалу налогообложения для отдельных работников, выплаты которых превы­сили 100 000 руб.

С 1 января 2003 г. отменены особенности налогообложения еди­ным социальным налогом выплат, производимых в пользу иностран­ных граждан, т.е. налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке. Это связано с введе­нием в действие Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которому законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заклю­чивших трудовой договор с работодателем. Иностранные организа­ции, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации, вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу иност­ранных, российских граждан, за границей или на территории России, обязаны уплачивать ЕСН. Обязанность по уплате налога исполняет­ся в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резиден-

тами Российской Федерации, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. В случае если выплата заработной платы сотруднику — иностранному гражданину производится в ино­странной валюте, а уплата налога производится в рублях, то следует использовать курс данной валюты на день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Пример 3.18. Определите налогооблагаемую базу и сумму единого социального налога, если в пользу физического лица за месяц были про­изведены следующие выплаты:

— начислена сдельная заработная плата — 5700 руб.;

— надбавка за сверхурочную работу — 800 руб.;

— пособие по временной нетрудоспособности — 1250 руб.;

— компенсация командировочных расходов — 1200 руб., в том числе суточные сверх норм — 500 руб.;

— материальная помощь — 1500 руб. Предприятием оплачены обеды в заводской столовой в сумме 400 руб. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и воз­награждения, за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ.

Из доходов физического лица не подлежат налогообложению:

— пособие по временной нетрудоспособности — 1250 руб.;

— командировочные и суточные в пределах норм — 700 руб. (1200 руб. -- 500 руб.).

Сумма единовременной материальной помощи не подлежит обложе­нию, если она выплачена в возмещение вреда, ущерба от чрезвычайных обстоятельств, следовательно, по условиям задачи она включается в нало­гооблагаемую базу.

Общая сумма выплат в пользу работника составит:

5700 руб. + 800 руб. + 1250 руб. + 1200 руб. + 1500 руб. + + 400 руб. = 10 850 руб.

Из них подлежат обложению налогом:

10 850 руб. - 1250 руб. - 700 руб. = 8900 руб.

ЕСН - 35,6% х 8900 руб. - 3168 руб.

По фондам ЕСН распределяется следующим образом:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			федераль­ный	террито­риальный
До 100 00 руб.	28,0%	4,0%	0,2% 3,4%		35,6%
8900 руб.	2 492 руб.	356 руб.	18 руб. 302 руб.		3 168 руб.

Ответ: налогооблагаемая база составила 8900 руб., ЕСН — 3168 руб.

120

121

Уплата налога. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик производит исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окон­чания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сум­ма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа следу­ющего месяца.

По окончании отчетного периода налогоплательщик представ­ляет в налоговые органы по месту постановки на учет расчет по ЕСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодательством определены особенности уплаты авансовых платежей индивидуальными предпринимателями. Они уплачивают авансовые платежи в следующие сроки:

— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в разме­ре половины годовой суммы авансовых платежей;

— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в раз­мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате предпри­нимателем, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий период и ставок налога. По итогам налогового периода он самостоятельно исчисляет величину ЕСН исходя из всех полученных в налоговом периоде дохо­дов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и соответству­ющих ставок.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком единого социального налога?

2. Какие выплаты не входят в облагаемую базу?

3. Перечислите льготы по социальному налогу.

4. Какой метод налогообложения применен при разработке шка­лы ставок ЕСН?

122

5. Приведите порядок применения ставок налога и назовите сро­ки его уплаты.

6. Каковы особенности исчисления и уплаты налога иностран­ными гражданами?

7. Каковы особенности исчисления и уплаты ЕСН индивидуаль­ными предпринимателями?

Задания

1. В организации работают 16 человек, из них двое являют­ся гражданами Украины. За 6 месяцев текущего года работ­никам начислено выплат 1 820 000 руб., в том числе компен­сация за неиспользованный отпуск при увольнении работни­ка — 4500 руб., пособие по временной нетрудоспособности — 5200 руб., дивиденды за предыдущий год — 120 000 руб.

5 работников имеют наибольшие по размеру выплаты (общая

сумма - 800 000 руб.): Сергеев Н.П. - 264 000 руб., Берез-

кин И.Н. - 210 000 руб., Полякова СВ. - 125 000 руб., Зор-

кина Р.Н. - 115 000 руб., Коба Л.С. - 86 000 руб.

В организации работают 2 инвалида III группы. За отчетный

период выплаты этим работникам составили 210 000 руб.,

в том числе одному из них — 115 тыс. руб.

Исчислите единый социальный налог за отчетный период.

2. В организации работают 50 человек, из них 3 иностранных гражданина. За 3 месяца налогового периода гражданам Рос­сии начислено разного рода выплат в размере 2 700 000 руб., в том числе единовременные премии при уходе на пенсию — 15 000 руб., расходы, связанные с командировками в пределах норматива,— 85 000 руб.

Иностранным гражданам выплаты произведены в долларах США. Общая сумма выплат составила 1500 дол. (10 февра­ля — 600,10 марта — 450,10 апреля — 450). Курс доллара США по отношению к российскому рублю на момент начисления составлял соответственно — 30,2 руб., 30,5 руб. и 30,4 руб. На момент уплаты налоговых платежей в бюджет — 30,25 руб., 30,46 руб. и 30,38 руб.

10% работников, имеющим наибольшие доходы, выплачено 775 000 руб., в том числе директору — 205 000 руб., главному инженеру — 180 000 руб., главному бухгалтеру — 140 000 руб.,

123

начальнику цеха — 150 000 руб., главному экономисту —

100 000 руб.

Исчислите единый социальный налог за отчетный период.

3. Исчислите единый социальный налог исходя из перечня вып­лаченных доходов работнику организации:

— сумма, начисленная по тарифной ставке,— 180 тыс. руб.;

— начисления стимулирующего характера — 15% от основ­ного заработка;

— пособие по временной нетрудоспособности — 15 тыс. руб.;

— начисления за работу в ночное время — 40 тыс. руб.;

— расходы на оплату труда за время вынужденного простоя — 28 тыс. руб.;

— компенсационные выплаты за неиспользованные отпуска при увольнении — 18 тыс. руб.;

— пособие по уходу за больным ребенком — 25 тыс. руб.;

— единовременное вознаграждение за выслугу лет — 55 тыс. руб.;

— расходы на оплату отпуска — 60 тыс. руб.;

— компенсационные выплаты, связанные с возмещением вре­да, причиненного увечьем на рабочем месте,— 15 тыс. руб.

В организации в течение налогового периода не соблюдено условие для применения регрессивной шкалы налогооб­ложения.

4. В организации работают 7 человек:

1-й — является внешним совместителем, который с января по март отработал все рабочие дни при пятидневной рабочей неделе по 4 ч в день;

2-й — выполняет работы по авторскому договору (договор заключен с 3 января по 30 апреля);

3-4- и 5-й — работают по договорам гражданско-правового характера (договоры заключены с 3 января по 30 апреля); 6-й и 7-й — состоят в штате предприятия, при этом 6-й — с января по март отработал все рабочие дни при пятиднев­ной рабочей неделе, а в апреле не работал, так как обучается в образовательном учреждении и находился в дополнитель­ном отпуске без сохранения заработной платы, а 7-й — с янва­ря по март отработал все рабочие дни при пятидневной рабо­чей неделе. В таблице представлены выплаты в пользу работников (руб.).

{ачислено выплат	Совме­ститель	По автор­скому договору	По гражданско-правовым договорам			По трудовым договорам
	1-й работник	2-й работник	3-й работник	4-й работник	5-й работник	6-й работник	7-й работник
Январь	2500	3000	3000	5000	5000	3000	2000
Февраль	2500	3000	3000	5000	5000	3000	2000
Март	3000	3000	3000	6000	6000	3000	2000
Апрель	2000	2000	2000	5000	5000	-	2000

124

Исчислите единый социальный налог, который должна упла­тить организация за период с января по апрель текущего года.

3.7. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ

ЖИВОТНОГО МИРА И ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ

РЕСУРСОВ

Сборы за пользование объектами животного мира производились на основе положений Федерального закона от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире». С 1 января 2004 г. действует глава 25¹ Налогового кодекса Российской Федерации «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных био­логических ресурсов», которая определяет плательщиков сбора, поря­док исчисления и сроки уплаты сборов. Сборы относятся к федераль­ным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории России.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые под­разделяются на две группы в зависимости от вида используемых объ­ектов:

1) за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, при условии обязательности получе­ния лицензии;

2) за пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на контине­нтальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районах архипелага Шпиц­берген при условии обязательности получения лицензии.

125

Объекты обложения. Законодательством разработаны перечни видов животных, биологических ресурсов и отдельно выделена груп­па млекопитающих, т.е. объекты налогообложения объединены в три группы. Для первой группы плательщиков объектом налогообложе­ния является перечень первой группы объектов, например: овцебык, медведи, олени, лоси, косули, соболь, выдра, европейская норка, куни­ца, глухарь, фазан, тетерев и т.д. В перечень объектов налогообложе­ния для второй группы плательщиков входят как вторая группа объек­тов обложения, так и первая. Ко второй группе относятся различные виды рыб, крабов, креветок. К третьей группе — морские млекопита­ющие: китообразные, белухи, котик, тюлень, морж, нерпа и т.д.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осущест­вляется для удовлетворения личных нужд представителями корен­ных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Это право распространяется на количество или объем ресурсов, определяемых лимитом или квотами на вылов (добычу) каждого вида ресурсов, ко­торые устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными феде­ральными органами исполнительной власти.

Ставки. Разработаны три таблицы ставок сбора для каждой груп­пы объекта обложения. Ставки дифференцированы по видам исполь­зуемого ресурса и выражены в рублях. Для объектов животного мира установлена ставка в рублях за одно животное. Наибольшая ставка установлена за изъятие овцебыка — 15 тыс. руб. При изъятии из живот­ного мира медведя бурого ставка сбора составит 6 тыс. руб., лося — 1,5 тыс. руб., соболя — 120 руб., европейской норки — 30 руб., глуха­ря — 100 руб.

Ставки сбора по второй группе объектов обложения установлены в рублях за 1 т. Они дифференцированы не только по видам ресур­сов, но и по водным бассейнам (Дальневосточный, Северный, Балтий­ский, Азово-Черноморский). Для одного вида ресурса установлены различные ставки сбора, например: за вылов трески в водах Дальне­восточного и Балтийского бассейнов размер сбора составит 3 тыс. руб. за 1 т, а в водах Северного бассейна — 5 тыс. руб. Наибольшие ставки сбора установлены за лов крабов — от 9 тыс. руб. до 100 тыс. руб. в зависимости от района промысла и разновидности крабов.

Ставки сбора по третьей группе объектов обложения установлены в рублях за одно млекопитающее. За улов одного китообразного (за иск­лючением белухи) ставка равна 30 тыс. руб., белухи — 3 тыс. руб., морского котика — 800 руб.

Ставка сбора установлена в размере 0 руб. в случае, если пользо­вание объектом животного мира осуществляется в следующих целях:

— охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний животных, регули­рования состава объектов животного мира;

— изучения запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню, утвержденному Правительством РФ) уста­навливаются в размере 15% от предусмотренных в разработанных таблицах.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственны-ми организациями признаются организации, где численность работа­ющих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины соответствующего населенного пунк­та и которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет. Такое определение дано в целях налогообложения для применения понижающего коэффициента при исчислении размера сбора. Созда­ются условия для жизнеобеспечения населенных пунктов, которые были основаны при посредстве государственных структур и в эконо­мических интересах страны.

Порядок исчисления и сроки уплаты сборов. Сумма сбора опре­деляется как произведение соответствующего количества облагаемых объектов животного мира и ставки сбора, установленной для данного вида ресурса.

Плательщики первой группы, использующие объекты животно­го мира, сумму сбора уплачивают при получении лицензии. Платель­щики второй группы сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса про­исходит при получении лицензии. Оставшаяся сумма сбора уплачи­вается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

126

127

Пример 3.19. ЗАО «Поток» произвело лов рыбы (треска — 115 тыс. т, сельдь — 25 тыс. т, камбала — 22 тыс. т) в водах Белого моря в течение действия лицензии (4 месяца), в том числе 0,001 % улова передано научной организации для исследований. Организация является поселкообразу-ющей. Исчислить сумму сбора, определить порядок и сроки его уплаты. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресур­сов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответ­ствующего количества объектов и ставки сбора. Так как часть улова пере­дана научной организации, то при расчете суммы сбора к этому объему улова применяется ставка 0%. Рассчитаем эту величину улова по каждо­му объекту: треска - 1,15 т (115 000 т х 0,001 %), сельдь - 0,25 т (25 000 т х х 0,001%), камбала - 0,22 т (22 000 т х 0,001%). Количество остального улова будет облагаться по ставкам в размере 15% ставок сбора, установ­ленных для всех категорий плательщиков, так как организация является поселкообразующей. Ставки сбора приведены в п. 4 ст. ЗЗЗ³ НК РФ. Таким образом, суммы сбора по каждому объекту будут равны:

1) треска; сумма сбора = 1,15 т х 0% + (115 000 т- 1,15 т)х 5000 руб. х х 15% = 86 249 тыс. руб.;

2) сельдь; сумма сбора = 0,25 т х 0% + (25 000 т - 0,25 т) х 400 руб. х х 15%= 1500 тыс. руб.;

3) камбала; сумма сбора = 0,22 т х 0% + (22 000 т - 0,22 т) х 300 руб. х х 15% = 1000 тыс. руб.

Общая сумма сбора составит 88 749 тыс. руб. (86 249 тыс. руб. + + 1500 тыс. руб. + 1000 тыс. руб.).

Согласно законодательству уплата производится в виде разового и регулярного взносов. Сумма разового взноса составляет 10% от исчис­ленной суммы сбора и уплачивается при получении лицензии. По обла­гаемым объектам она составит:

4) треска; разовый взнос = 86 249 тыс. руб. х 10% = 8624,9 тыс. руб.;

5) сельдь; разовый взнос = 1500 тыс. руб. х 10% - 150 тыс. руб.;

6) камбала; разовый взнос = 1000 тыс. руб. х 10% = 100 тыс. руб.

Оставшаяся сумма сбора будет уплачиваться равными долями в тече­ние всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа. Таким образом, ежемесячно будут уплачиваться следующие взносы по объектам обложения:

7) треска — (86 249 тыс. руб. - 8624,9 тыс. руб.): 4 = 19 406 тыс. руб.;

8) сельдь — (1500 тыс. руб. - 150 тыс. руб.) : 4 = 337,5 тыс. руб.;

9) камбала - (1000 тыс. руб. - 100 тыс. руб.) : 4 = 225 тыс. руб.

Для контроля за полнотой и своевременностью уплаты сборов органы, выдающие лицензии, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведе­ния о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сро­ках уплаты.

128

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении срока действия лицензии вправе обратиться в налоговый орган за заче­том или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком сборов за пользование объекта­ми животного мира и водных биологических ресурсов?

2. Назовите критерии, применяемые при разработке ставок сбора.

3. При каких условиях рыбохозяйственные организации призна­ются градо- и поселкообразующими?

4. Каков порядок исчисления сбора градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций?

5. В какие сроки уплачивается сбор?

Задания

1. Индивидуальный предприниматель получил лицензию на отстрел дикого северного оленя в количестве 200 животных. По истечении срока действия лицензии количество отстрелен­ных животных составило 190. Кроме этого, ему был поручен отстрел 10 животных для промышленной экспертизы. Исчислите сумму сбора за пользование объектами животного мира и определите порядок его уплаты.

2. Рыбохозяйственная организация получила лицензии сроком на б месяцев на лов рыбы и млекопитающих в Дальневосточ­ном бассейне в следующих количествах: треска — 10 тыс. т, камбала — 20 тыс. т, сельдь — 15 тыс. т, навага — 12 тыс. т, белуха — 85 млекопитающих. Организация является посел­кообразующей.

Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных био­логических ресурсов и определите срок его уплаты.

3. ООО «Восток» производило лов рыбы в течение 3 месяцев в водах Азово-Черноморского бассейна в количестве, указан­ном в лицензии; кефаль — 20 т, хамса —15 т, килька — 22 т. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных био­логических ресурсов и определите порядок его уплаты.