Особенности признания расходов при усн.

При признании расходов на УСН необходимо учитывать два основных момента:

1) используется только кассовый метод, который в зависимости от вида расхода реализуется в 3 формах:

- «по оплате и по мере использования» (товары, сырье и материалы)

- «по оплате» (налоги и другие виды расходов)

- «по определённому разработанному правилу» (расходы на основные средства и нематериальные активы)

2) список расходов ограничен 36 наименованиями в НК РФ. Часть расходов включается в налогооблагаемую базу в соответствии с правилами, установленными главой 26.2 (материальные расходы, проценты, услуги третьих лиц, на оплату товаров для реализации, по хранению транспортировке товаров, уплата налогов и сборов и ОС и НМА), остальные расходы – в соответствии с правилами, установленными для налога на прибыль.

Особенности отдельных видов расходов:

1) Расходы на приобретение сырья и материалов могут быть включены в расходы не только после их оплаты, но и по мере использования в производстве. Для этих целей необходимо определить понятие и размеры незавершенного производства для отражения в налоговом учете.

2) НДС

2.1. НДС по оплаченным товарам, работам и услугам включаются в расходы одновременно с затратами на соответствующие товары, работы и услуги, в том числе при учете товаров, приобретенных для реализации включается только НДС, относящийся к оплаченным и реализованным товарам; по материалам – списанным в производство и оплаченным; по услугам – по мере оплаты этих услуг.

2.2. Налогоплательщики на УСН могут добровольно выставлять счета с выделенным НДС своим покупателям, при этом они не становятся налогоплательщиками НДС, но обязаны перечислить налог в бюджет. Эти суммы в состав расходов не включаются.

3) Расходы на содержание служебного транспорта и компенсации на использование личного транспорта

3.1. Расходы на топливо – в соответствии с главой 25 НК РФ критериями для обоснования расхода топлива являются технические характеристики транспортного средства, а также путевые листы, в которых отражено время использования транспортного средства в служебных целях.

3.2. Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Ежемесячные нормы:

- 1200 руб. в месяц – для машин с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров;

- 1500 руб. в месяц – для машин с объемом двигателя свыше 2000 кубических сантиметров;

- 600 руб. в месяц – для мотоциклов.

3.3. При использовании арендованных транспортных средств. Обязательным условием для включение в расходы арендных платежей является наличие договора или акта об оказании услуг, из которых понятна сумма арендных платежей.

4) Бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Несмотря на то, что на УСН нет обязанности по ведению бухгалтерского учета, расходы на оказание услуг бухгалтера включаются в налоговую базу, а расходы на ведение налогового учета – нет.

Консультационные услуги не признаются в составе расходов даже при наличии соответствующего договора. То же касается услуг аутсорсинга и услуг по представлению персонала.

5) Расходы на связь.

5.1. на сотовую связь. Могут быть включены в расходы при обосновании их целесообразности на основании договора с оператором, кроме того в организации должен быть приказ об использовании сотовой связи и должны быть лимиты, платежные документы, расшифровки переговоров с указанием даты, региона и времени.

5.2. К услугам на почтовые, телефонные, телеграфные услуги связи приравниваются и расходы на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

6) В расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ могут быть также включены расходы на их обновление.

7) Расходы на рекламу

Для целей налогообложения к таким расходам относятся:

-на мероприятия через СМИ и телекоммуникации

-на наружную или световую рекламу, в том числе рекламные стенды и щиты

-на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, изготовление брошюр, а также создания товарных знаков и знаков обслуживания.

Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых во время рекламных компаний, и иные аналогичные рекламные расходы учитываются для расчета единого налога в размере не более 1% выручки от реализации за соответствующий период.

8. Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров включаются в налогооблагаемую базу в размере, связанном с уже реализованными товарами.

9. Расходы на товары, приобретенные для реализации.

По желанию налогоплательщика может быть использован один из методов оценки покупных товаров.

-по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

-по средней стоимости;

-по стоимости единицы товара.

Выбранный метод налогоплательщик должен отразить в учетной политике для целей налогообложения.

10. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Включаются в расходы по правилам, установленным для УСН в зависимости от срока полезного использования и периода приобретения. Оплатой считается прекращение обязательств налогоплательщика перед продавцом, связанной с поставкой товара и передачей имущественных прав.