нп

Основные этапы развития налогообложения

Налоги представляют собой один из древнейших институтов финансов. Их возникновение произошло вместе с государством. В развитии налогообложения выделяют следующие ключевые периоды. Рассмотрим их особенности.

IV в. до н. э. - V в. н. э. в этот период появляются налоги, начинает формироваться механизм их взимания. Первоначально они взимаются в натуральной форме по мере необходимости. С ростом объемов государственных расходов, начинают налоги взиматься в денежной форме, а размер их регулярно увеличивается. Так, постепенно налоговые выплаты становятся главным источником государственных доходов.

V-XVIII века: в данном периоде уже организовались налоговые системы, но нужно отметить, что они запутаны и слабо развиты. Налоги вводятся в связи с потребностью финансирования целевых государственных затрат в определенный период и взимаются они, когда в казне государства заканчиваются средства. Серьезное внимание уделяется системе косвенного налогообложения, так впервые вводятся акцизы с вывозимых и ввозимых товаров. Но на данном этапе сбор налога является видом предпринимательской деятельности, так как право на сбор налога у государства выкупается отдельными его гражданами. Налог в данный период является основным источником формирования казны.

В конце XVIII-ХІХ веках происходит процесс формирования основных принципов налогообложения. Также в это время проводится попытка сформулировать дефиницию налогового платежа, и попытка выявить место налогов в государственной системе. Примерно к середине XIX века количество налогов существенно выросло. В это время серьезное значение придается соблюдению юридических канонов при взимании налогов. Проводится разработка теоретических основ налогообложения. Налоги начали устанавливаться по принципу всеобщности.

Начиная с ХХ века происходит становление каркаса современных систем налогообложения, которые основаны на научном подходе к системе и принципам налогообложения. Лидирующие позиции у прямого налогообложения. Данный этап развития можно охарактеризовать как непрерывное налоговое реформирование, направленное на поиск оптимальной по своей структуре налоговой системы.

Нужно отметить, что экономические и политические изменения приводили неизбежно к изменению системы налогообложения. Условно процесс эволюции системы налогообложения можно разделить на два ключевых этапа:

главные принципы налогообложения - безусловность и общеобязательность, нормативными актами фиксируется право государства при возникшей необходимости изымать определенную часть собственности своих подданных. Акты по системе налогообложения обеспечивают защиту и только признание государственных прав;

принцип безусловности сменяется принципами законности, справедливости, соразмерности величины налогового бремени, соблюдением прав налогоплательщика. Акты по налогообложению на данном этапе начинают защищать права не только государства, а также и обязанных лиц.

2. Основные теории налогообложения

Налоговые теории представляют собой свод научных знаний о самой природе и сути налогов, об их роли и значении, как в социально-экономической, так и в политической жизни общества.

Основные теории налогов начали формироваться еще в XVII веке в виде научных концепций.

Основоположником же самой теории налогообложения принято считать Адама Смита.

Существует 2 вида теорий налогов:

1 общие сюда относятся теории, которые отражают суть налогообложения в целом;

2 частные представлены теориями, которые раскрывают отдельные вопросы налогообложения.

Общие теории налогов

Общие теории налогов включают в себя:

Теория обмена граждане «приобретают» у государства различные общественные блага, товары (здравоохранение, образование, поддержание порядка и т.д.). взамен, они отдают государству часть дохода в виде налогов.

Атомистическая теория. Является разновидностью предыдущей теории. В этой теории налог предстает в виде результата по договору между гражданами страны и государством. По этому договору государство предоставляет гражданам определенные блага (здравоохранение, охрана и т.д.). За это граждане вносят определенную плату в виде налога. Представители: Себастьян де Вобан; Ш. Монтескье; Т.Гоббс; Вольтер; О.Мирабо.

Теория наслаждения. Говорит о том, что налог это плата, государству за получаемые наслаждения, предоставляемые обществом. Представители: Ж. Си- монд де Сисмонди.

Теория налога, как «страховой премии». Данная теория говорит о том, что налог является платежом на случай наступления какого-либо риска. Представители: А.Тьер; Дж. Мак-Куллох.

Классическая теория. Налоги это основной вид доходов государства. Они должны финансировать расходы государства, покрывая затраты на содержание правительства. Представители: А. Смит, Д. Рикардо.

Кейнсианская теория. Налоги являются важнейшим рычагом управления и регулирования экономических процессов в государстве. Представители: Дж. Кейнс и его последователи А. Хансен; Р. Харрод.

Теория монетаризмаГоворит о том, что налоги являются одним из инструментов воздействия на денежное обращение. Представитель М. Фридмен.

Теория экономики предложения. Если государство установит высокое налогообложение в стране, то это непременно приведет к снижению предпринимательской и инвестиционной деятельности, что, в свою очередь, снизит величину налоговых поступлений. И наоборот." Представители: М. Бернс; Г. Стайн; А. Лэффером.

Частные теории налогообложения

Частные теории налогообложения включают в себя:

Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. При построении налоговой системы важно наличие оптимального соотношения между косвенными и прямыми налогами.

Теория единого налога. Суть этой теории заключается в следующем: поскольку единственным источником налогов является доход, то, гораздо целесообразнее ввести один единый налог, а не множество отдельных налогов. Представители: Генри Джордж

Теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения. Пропорциональное налогообложение предполагает снижение налогового бремени по мере того, как возрастает объект налогообложения; Прогрессивное же налогообложение наоборот, основано на увеличении налоговой нагрузки по мере того, как возрастают доходы и имущественное состояние налогоплательщика. Представители: А. Смита; Ж.Руссо; Ж.Сэя; К.Маркс, Ф. Энгельс.

Теория переложения налогов. Эта теория говорит о том, что при перераспределении налогов важно учитывать формы налогообложения, а также эластичность спроса и предложения. Представители: Дж. Локк; Э.Селигмен; Эн. Аткинсон; Дж. Стиглиц; Р. Масгрейв.

ЗАДАНИЯ

Некоторые ключевые этапы развития налогообложения в России и их краткая характеристика:

Древнерусские времена. Налоги сыграли важную роль в формировании государственности и обеспечении обороноспособности страны. Одним из первых известных налогов был «вечный пост», взимавшийся с жителей городов и сёл. Великокняжеская власть также взимала налоги с торговых сделок, землевладения и производства.

Времена Московского государства. С укреплением Московского государства налоговая система стала более сложной и дифференцированной. В XVI–XVII веках были введены такие налоги, как «ясельный» (на семью), «чиновный» (на служилых людей), «дворовой» (на дворянские поместья) и другие. Сбор налогов осуществлялся через местную администрацию и центральные ведомства.

Реформы Петра I. Эпоха Петра I принесла радикальные изменения в налоговой системе России. В 1704 году была введена «ревизия» — новый налог на дворянское имущество, которое стало базой для расчёта других налогов. Важным событием стала также реформа монетного дела, что способствовало развитию налоговой системы и торговли.

Налоговые реформы Екатерины II. Система финансового управления продолжала совершенствоваться. Для купечества был введён гильдейский сбор — процентный сбор с объявленного капитала.

Налоговые преобразования в XIX веке. В XIX веке налоговая система в России стала более сложной и многообразной. Введены были налоги на имущество, землю, сборы с торговли и другие. Значительная часть доходов государства поступала из сельского хозяйства.

Советская эпоха. В 1917 году революция привела к кардинальным изменениям в политическом и экономическом устройстве страны. Введение коммунистической системы привело к радикальным реформам, включая налоговую систему. В СССР была установлена централизованная система сбора налогов и контроля над экономикой. Основным источником доходов государства стали налоги на прибыль и доходы предприятий и граждан.

Современная Россия. С развалом Советского Союза и переходом к рыночной экономике Россия столкнулась с необходимостью реформирования налоговой системы. В 1990-х годах были введены новые налоги, такие как НДС, налог на прибыль организаций, подоходный налог и другие. Были предприняты шаги по сокращению бюрократии и повышению эффективности сбора налогов.

2

Основные положения классической теории налогов (представители: А. Смит, Д. Рикардо):

Налоги — это основной вид доходов государства. Они должны финансировать расходы государства, покрывая затраты на содержание правительства.

Взимание налогов должно осуществляться с соблюдением принципов справедливости, определённости, удобности и экономии.

Кейнсианская теория (представители: Дж. Кейнс и его последователи, А. Хансен, Р. Харрод):

Налоги — важнейший рычаг управления и регулирования экономических процессов в государстве.

Налогообложение рассматривается как инструмент фискальной политики, позволяющий государству влиять на уровень совокупного спроса и перераспределять доходы.

Одно из важнейших положений теории — зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений населения только в условиях полной занятости.

Налоги должны быть высокими и прогрессивными, тогда они действуют как «встроенный стабилизатор».

Отличия классической и кейнсианской теорий:

Классическая теория фокусируется на роли налогов как источника доходов государства, в то время как кейнсианская теория подчеркивает регулирующую функцию налогов и необходимость государственного вмешательства в экономику.

Классическая теория рассматривает налоги как средство финансирования государственных расходов, в то время как кейнсианская теория акцентирует внимание на использовании налогов для борьбы с безработицей или инфляцией, а также для стабилизации экономики и достижения полной занятости.

3

До принятия Налогового кодекса РФ в российском налоговом праве применялся расширительный подход к определению налога: под ним понимался любой обязательный платёж в бюджетную систему РФ. В статье 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» говорилось, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

В принятой в 1998 году первой части Налогового кодекса РФ (ст. 8) содержалось более точное определение налога, которое позволяло отделить его от иных обязательных публично-правовых платежей в бюджет. Налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Некоторые признаки налога: обязательный характер налогового платежа, его индивидуальная безвозмездность, денежная форма уплаты, публичные цели налогообложения.

Сбор в Налоговом кодексе РФ определяется как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Некоторые особенности сбора: в отличие от налога, сбор носит индивидуально-возмездный характер — обязанность уплатить возникает в связи с совершением юридических действий со стороны органов, классические сборы платятся разово.

Пошлина — это обязательный платёж, взимаемый с лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Основное отличие сбора от пошлины заключается в следующем: сбор — платёж за обладание особым правом (право на осуществление определённой деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т. д.), пошлина — плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т. д.).

Таким образом, можно сделать вывод, что представления законодателя о категориях «налог», «сбор» и «пошлина» были уточнены и конкретизированы в Налоговом кодексе РФ, в отличие от расширительного подхода, применённого в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

5

Примеры налогов, для которых налоговый период равен календарному месяцу:

акцизы (ст. 192 НК РФ);

налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (ст. 341 НК РФ);

налог на профессиональный доход (НПД).

Примеры налогов, для которых налоговый период равен кварталу:

налог на добавленную стоимость (НДС) (ст. 163 НК РФ);

водный налог (ст. 333.11 НК РФ);

торговый сбор (ст. 414 НК РФ).

Примеры налогов, для которых налоговый период равен календарному году:

налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 216 НК РФ);

налог на прибыль организаций (ст. 285 НК РФ);

единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (ст. 346.7 НК РФ);

упрощённая система налогообложения (УСН) (ст. 346.19 НК РФ);

налог на имущество организаций (ст. 379 НК РФ);

транспортный налог (ст. 360 НК РФ);

земельный налог (ст. 393 НК РФ).

Налоги, для которых предусмотрены отчётные периоды:

Налог на прибыль организаций. Отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев года либо месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года в зависимости от того, как определяется авансовый платёж по налогу (ст. 285 НК РФ).

Налог на имущество организаций. Отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев, если налоговая база — это остаточная стоимость, и первый квартал, второй квартал, третий квартал, если налоговая база — это кадастровая стоимость (ст. 379 НК РФ).

Земельный налог. Отчётные периоды для юрлиц — первый квартал, второй квартал, третий квартал, для физлиц — год (ст. 393 НК РФ).

Транспортный налог. Отчётные периоды для юрлиц — первый квартал, второй квартал, третий квартал, для физлиц — год (ст. 360 НК РФ).

6

Глава 21 НК РФ посвящена налогу на добавленную стоимость (НДС). Для большинства товаров, работ и услуг основная ставка НДС — 20%. Для определённых товаров (детских, медицинских, продовольственных, книг и периодических изданий) установлена ставка 10%. Товары, поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, облагаются по ставке 0%. В случаях, когда налоговая база уже включает НДС, применяются расчётные ставки.

Глава 23 НК РФ устанавливает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Общая ставка НДФЛ — 13%. Для отдельных видов доходов предусмотрены другие специальные налоговые ставки:

9% — применяется при получении дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

15% — облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

30% — облагаются все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

35% — применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Данная ставка является максимальной.

Глава 25.2 НК РФ посвящена водному налогу. Ставки водного налога дифференцированы по видам водопользования, экономическим районам, бассейнам морей, рек и озёр. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных статьёй 333.12 НК РФ, с учётом коэффициента, установленного статьёй 333.12 НК РФ.

7

Примеры налогов, налоговая база по которым имеет стоимостную характеристику:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговая база — денежное выражение доходов физического лица.

Налог на прибыль организаций. Налоговая база — денежное выражение прибыли.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Примеры налогов, налоговая база по которым имеет физическую характеристику:

Транспортный налог. Налоговая база — мощность двигателя в лошадиных силах для наземных транспортных средств, валовая вместимость либо единица транспортного средства либо тяга реактивного двигателя для водных и воздушных транспортных средств.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая база — стоимость или количество полезных ископаемых, добытых из недр и извлечённых из отходов добывающего производства в зависимости от вида ископаемого.

Земельный налог. Налоговая база — площадь и стоимость земли, владельцы которой обязаны уплачивать налог.

В теории налогового права существуют разные точки зрения на сущность налогов, например, теория обмена предполагает, что налог выступает средством оплаты обществом услуг государства. Согласно теории налога как страхового платежа, налог — это страховой платёж, вносимый гражданами в качестве платы за страхование, осуществляемое государством от таких рисков, как война, нарушения общественного порядка, преступления и т. д..

Содержание иной характеристики налоговой базы может включать объёмно-стоимостные показатели, например, объём реализованной продукции (для НДС) или количество произведённых товаров.

В зависимости от вида налоговой базы применяют разные виды ставок:

Твёрдые (специфические). Устанавливаются в абсолютной сумме (руб.) на единицу измерения налоговой базы, в тех случаях, когда налоговая база имеет не стоимостную оценку. Такие ставки применяются для обложения отдельных товаров акцизами, они также могут применяться в налогообложении природных ресурсов.

Долевые (адвалорные). Выражаются в определённых долях (как правило, в процентах) от налоговой базы, в тех случаях, когда налоговая база имеет стоимостную оценку. Они, в свою очередь, делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

8

Базовый тариф страховых взносов в 2025 году установлен п. 3 ст. 425 НК РФ. Единый тариф по страховым взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ составляет 30%, если доходы работника не превышают 2 759 000 рублей, 15,1% — если превышают.

Пониженные тарифы предусмотрены для определённых категорий работодателей. Например, ст. 427 НК РФ устанавливает единый пониженный тариф 15% для малых предприятий, IT-компаний и компаний в сфере общепита (при соблюдении условий, определённых НК РФ) с выплат, превышающих 1,5 МРОТ по каждому застрахованному лицу. На выплаты в пределах 1,5 МРОТ действует стандартный тариф 30%.

С 1 января 2025 года для субъектов МСП с основным видом деятельности «Обрабатывающие производства» введен пониженный тариф взносов 7,6%.

Дополнительные тарифы предусмотрены ст. 429 НК РФ на соцобеспечение членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников компаний угольной промышленности.

Также п. 1 ст. 22 Закона от 24.07.1998 №125-ФЗ устанавливает скидки/надбавки к тарифу взносов на травматизм. Для этих целей ежегодно утверждаются определённые показатели, на 2025 год они утверждены Приказом СФР от 23.05.2024 №832.

9

Некоторые элементы юридического состава торгового сбора, закреплённые в главе 33 Налогового кодекса РФ:

Объект налогообложения. Это здания, сооружения, помещения, стационарные и нестационарные торговые объекты и торговые точки, а также объекты недвижимого имущества, используемые управляющими рынками компаниями в деятельности по организации розничных рынков.

Плательщики. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого имущества.

Льготы. От уплаты сбора освобождены, например, автономные, бюджетные и казённые учреждения, отделения «Почты России» в части продажи конвертов, почтовых карточек и тары, религиозные организации, торговцы книгами и периодическими изданиями.

База налогообложения. Объём реализации конкретного магазина значения не имеет. Также на торговый сбор не влияет ассортимент товаров или наличие права собственности на объект. Важны только его характеристики — тип и площадь.

Регулярность уплаты. Торговый сбор уплачивается ежеквартально. Предприниматель или компания должны платить, даже если открывались всего на один день.

Некоторые тезисы для дискуссии на тему «Торговый сбор — замаскированный налог: за и против»:

За:

Торговый сбор служит дополнительным источником доходов для муниципалитетов, что способствует финансированию программ развития города.

Наличие обязательного сбора может подтолкнуть предпринимателей к легализации своей деятельности, так как они будут обязаны зарегистрироваться и уплачивать налог.

Торговый сбор помогает контролировать количество торговых точек, что способствует упорядочению торговли в городах.

Против:

Для некоторых малых предпринимателей уплата торгового сбора может стать дополнительным финансовым бременем, особенно в условиях экономической нестабильности.

Торговый сбор может неравномерно распределять налоговую нагрузку на бизнес, так как разные регионы могут устанавливать разные ставки налога, что приводит к перекосам в налогообложении.

Торговый сбор может стать дополнительным административным барьером для бизнеса, так как требует от предпринимателей дополнительных временных и финансовых затрат на его уплату и отчётность.

Высокий уровень сборов может снизить конкуренцию и препятствовать развитию рынка, создавая барьеры для новых коммерсантов.

признаки	налог	сбор	Страховой взнос
Обязательность	+	+	+
Необязательность	-	-	-
Целевой характер	_	+Сборы имеют целевой характер, то есть их платят за конкретную услугу или разрешение, и государство обязано предоставить эту услугу или выдать разрешение, если выполнены все необходимые условия – госпошлина за выдачу лицензии и тп	+Страховые взносы имеют целевое назначение — обеспечить права граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. К таким выплатам относятся, например, страховые пенсии
Нецелевой характер	+	-	-
Индивидуальная безвозмездность	+	-	-
Индивидуальная ворзмездность	-	+ совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий	+ финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования
Безвозвратность	+	-	-
Возвратность	-	+	+
Систематичность уплаты	+	+ - может быть и разовый платеж Плательщики, указанные в пункте 2 статьи 333.1 настоящего Кодекса, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных настоящей главой, в виде единовременного взноса. 335 нк рф	+ Длительное страхование: Самый распространенный пример — ОСАГО и КАСКО. Вы платите взнос ежегодно при продлении полиса. Ипотечное страхование: Обычно платится ежегодно вместе с ипотекой. ДМС (добровольное медицинское страхование): Как правило, это ежегодные платежи.
Разовый характер уплаты	_	+ _	_
Применение мер принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах	+ налоговые санкции, ответственность по 199 ук рф, гл 15,16,18 нк рф общая отв	+ ответственность по 199 ук рф , гл 15,16,18 нк рф	+ ответственность по 199 ук рф , гл 15,16,18 нк рф Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.12.2024) "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"
Отсутствие мер принуждения за нарушение законодательства о налогах и сборах	-	+	-