Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория экономического анализа. Учебное пособие-1
.pdf
31
расходов и др. Проверка этой отчетности и её анализ осуществлялись
бухгалтерами, руководителями правления и ревизионной комиссией трестов.
Начало комплексного использования экономической информации – первая
особенность анализа в рассматриваемый период.
Экономический анализ в торговле развивался поначалу быстрее, чем в
промышленности. Этому способствовали использование опыта аналитических
разработок, имевшихся в дореволюционной кооперации; наличие опытных
кадров старых кооперативов; создание союзов, в которых были сформированы
группы работников, связанных с инспектированием, ревизией местных
кооперативов. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского
персонала кооперативных организаций вышли экономисты-аналитики и первые
научные работники в области экономического анализа.
Впервые словосочетание «экономический анализ» встречается в книге
А.Я. Усачева, в которой излагаются вопросы анализа промышленного
производства (1926 г.)
В этот период экономический анализ в промышленности стал приобретать
проблемный характер: углубленной аналитической разработке подвергались
основные элементы производственного процесса. В сферу углубленных
исследований были включены вопросы кругооборота капитала и ускорения его
оборачиваемости.
В период плановой экономики экономический анализ окончательно
сформировался в качестве самостоятельной отрасли знаний. В высших учебных
заведениях поначалу вопросы анализа в виде раздела «Анализ баланса и отчета»
были введены в курс «Бухгалтерский учет», а с начала 1930-х годов появилась
дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее и дисциплина
«Теория экономического анализа». Это стимулировало научные исследования и
разработку учебников в этой области, а с другой стороны – выпуск
высококвалифицированных специалистов обеспечил внедрение научно-
обоснованной методики анализа в практику. Основная суть анализа
хозяйственной деятельности стала сводиться к оценке и сравнению достигнутых
32
и плановых показателей. Анализировались показатели производства, реализации
продукции, себестоимости, труда и заработной платы.
Характер поставленных задач указывал на необходимость самого
активного использования методов экономического анализа и дальнейшего
совершенствования самих методов. Этому способствовала и организационная
перестройка в отношении методического регулирования аналитических
разработок. В середине 1930-х годов методическое руководство бухгалтерским
учетом и экономическим анализом было сосредоточено в едином центре –
Народном комиссариате финансов. В 1938 г. Наркомфин опубликовал
«Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами
балансов и годовых отчетов организаций».
Научные исследования в области анализа продолжались как в части
пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами,
так и в части углубления изучения экономики предприятий. Последнее нашло
отражение в последующей, довольно активной дифференциации анализа по
отраслям народного хозяйства.
Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий
приобрел строгую логическую последовательность, когда выполнение условий и
факторов производственного процесса стало предшествовать анализу оборотных
средств и финансовых результатов. При этом анализировалась и обратная связь –
воздействие финансового положения на выполнение производственной
программы.
Сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную
деятельность предприятий различного производственного профиля,
органическое сочетание факторов технологического, организационного и
экономического характера обусловили появление комплексного технико-
экономического анализа. В его основе лежат конкретные аналитические способы
и приемы применительно к производственному профилю предприятия.
Большая работа по становлению и развитию экономического анализа была
проделана Госбанком СССР. В 1936–1940 гг. он разработал и издал
33
аналитические таблицы с кратким пояснением методики их составления,
порядка расчета отдельных показателей и с указанием используемых источников
информации. Методические указания были подготовлены для анализа
хозяйственной деятельности предприятий промышленности, транспорта, связи,
колхозов и других предприятий и организаций, что обеспечивало проведение
аналитических работ, особенно по анализу финансовых показателей, связанных с
кредитными отношениями. Впоследствии эти аналитические таблицы стали
официально называться «показателями финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и организаций». Разработанные показатели содержали
необходимую информацию для комплексного анализа хозяйственной
деятельности предприятий по единой методике.
К началу 40-х годов экономический анализ получил широкое
распространение в отраслевом разрезе. Был опубликован ряд работ по анализу
хозяйственной деятельности на предприятиях отдельных отраслей: М. Дьячков
«Анализ баланса и отчета строительства», С. Кобзев «Анализ хозяйственной
деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу»,
Д. Андрианов «Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия» и
др. Всего за довоенный период по вопросам экономического анализа было
издано почти 300 книг и почти 600 статей в журналах и научных сборниках.
В период Великой Отечественной войны большое значение придавалось
повышению эффективности учетно-аналитической работы для ускоренного
развития военной экономики, установлению режима экономии, усилению
борьбы с бесхозяйственностью, изысканию резервов снижения себестоимости
выпускаемой продукции, экономного расходования ресурсов.
В первые послевоенные годы перед экономическим анализом стояли
задачи, связанные с оценкой материального ущерба, причиненного народному
хозяйству войной. В дальнейшем экономический анализ стал приобретать
комплексный, глубокий характер. Определенное развитие получил
сравнительный экономический анализ, особенно в машиностроении.
Характерной особенностью экономического анализа в послевоенный период
34
являлось его проникновение во внутрихозяйственные подразделения
хозрасчетных предприятий.
К 1970-м годам в СССР был накоплен во многом универсальный опыт
планового развития хозяйства, комплексного подхода к решению социально-
экономических задач. Совершенствование хозяйственного механизма
управления экономикой – процесс непрерывный. Каждый этап экономического
развития выдвигает ряд новых задач, решение которых предполагает более
полное применение тех или иных стимулов и организационно-хозяйственных
форм. Управлять – значит предвидеть. Органам управления необходим не только
информационный, но и рекомендательный материал. В связи с этим растет
значимость прогнозного (перспективного) экономического анализа.
В 1970-е годы в практику работы предприятий ряда отраслей
промышленности, и прежде всего в машиностроении внедрены типовые
методики экономического анализа. Значительное распространение получили
новые прогрессивные формы и направления аналитической работы, в том числе
сравнительный, оперативный, функционально-стоимостной анализ. Улучшились
методика и организация анализа хозяйственной деятельности; шире стали
применяться электронно-вычислительная техника и экономико-математические
методы исследования. В начале 1970-х годов появились первые книги по теории
экономического анализа (М.И. Баманов, А.Д. Шеремет, И.И. Каракоз, Н.В.
Дембинский, С.Б. Барнглоьц и др.), что отражало потребности в теоретическом
осмыслении того богатого аналитического материала, который был накоплен к
тому времени.
Однако в этот период еще не была разработана система показателей для
комплексного изучения и оценки отдельных аспектов производственносбытовой, снабженческой и финансово-хозяйственной деятельности на разных
уровнях управления экономикой, особенно при выполнении аналитических
работ на ЭВМ, отсутствовали централизованные методические указания по
анализу хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли,
общественного питания и многих других отраслей народного хозяйства. В
35
результате предприятия проводили анализ хозяйственной деятельности не
систематически и недостаточно глубоко. Ждала своего решения подготовка
методики и организация прогнозного экономического анализа. Не отвечала
современным требованиям и информационная база экономического анализа,
многие, прежде всего качественные показатели для предприятий
промышленности, торговли и других отраслей экономики не планировались.
Показатели, необходимые для управления социально-экономическими
процессами, нередко не находили отражения в учете и отчетности (при
дублировании учетной и отчетной информации по другим показателям).
Коллективная аналитическая мысль в России в охарактеризованные
периоды систематизирована в табл. 1.9.
Таблица 1.9 – Коллективная аналитическая мысль в России
Период
Коллектив или
представители
аналитическая мысль
Основные труды
Формирования науки
(…-1918)
Н. Аринушкин
«Балансы акционерных предприятий», 1912г.
Г.Ф.Шершеневич
«Общая теория права»1912г.
Послереволюционный
период развития
экономического анализа
(1918-1929)
Высший Совет народного
хозяйства
«Основных положений по государственному
счетоводству и отчетности» 1920г.
Московский областной
Совет народного
хозяйства
«Как следует подходить к разбору балансов торговопромышленных предприятий» 1918г.
Н.Р. Вейцман
«Счетный анализ (методы исследования деятельности
торгового предприятия по данным его бухгалтерии)»
1924г.
Н.А. Кипарисов
«Анализ баланса» 1925г.
А.М. Яковлев
«Анализ баланса кооператива» 1925г.
А.Я.Усачев
«Экономический анализ баланса»1926г.
А.А.Афанасьев
«Кругооборот капитала в предприятии» 1929г.
Н.С. Трифонов
«О скорости оборота капитала в промышленности»
1929г.
С.К. Татура
Серия статей в журнале «Счетоводство»:
«О скорости обращения капитала» 1927-1928 гг.
Поворот от анализа
баланса к комплексному
анализу всех сторон
хозяйственной
деятельности
(1929-1941)
М. Ф.Дьячков
«Анализ баланса и отчета строительства» 1939г.
С. И. Кобзев
«Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по
бухгалтерскому отчету и балансу» 1937г.
Д. П. Андрианов
«Анализ хозяйственной деятельности торгового
предприятия» 1939г.
М.И. Заславский
И.А. Бабков
«Анализ и ревизия хозяйственной деятельности торга»
1939г.
Н.Е. Колосов
«Основы экономического анализа себестоимости в
промпредприятии» 1934г.
В.И. Стоцкий
«Основы калькуляции и экономического анализа
себестоимости» 1936г.
С.Б. Барнгольц
«Анализ финансовой деятельности промысловой
артели»1938г.
36
Продолжение табл. 1.9
С.К. Татура
«Хозрасчет и рентабельность. Пути укрепления
хозяйственного расчета на промышленном предприятии»
1951г.
Период Великой
Отечественной войны и
послевоенный период
(1941-1953)
А.И. Сумцов
«Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе
баланса промышленного предприятия» 1941г.
Н.Р. Вейцман
«Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и
анализе баланса» 1943г.
С.К. Татура
М.И. Баканов
«Анализ хозяйственной деятельности торговых
предприятий и организаций» 1948г.
И. Ганнопольский
«Проверка выполнения производственного плана
промышленного предприятия» 1944г.
И.А. Шоломович
«Некоторые вопросы анализа оборотных средств
промышленного предприятия» 1942г.
Создание системы
комплексного анализа и
его развитие
(1954-1963)
С.Б. Барнгольц
А.М. Сухерев
«Экономический анализ работы промышленных
предприятий» 1954г.
И.И. Каракоза
«Организация ежедневного экономического анализа на
промышленном предприятии» 1962г.
С.К. Татура
«Основы экономического анализа экономики
предприятия» 1956г.
С.К. Татура
М.И. Баканов
«Курс анализа анализ хозяйственной деятельности»
1959г.
И.И. Проклада
«Экономический анализ производственно-хозяйственной
деятельности промышленных предприятий» 1956г.
Г.Г. Бро
«Анализ баланса промышленного предприятия» 1957г.
Обоснование
концептуальных основ
теории экономического
анализа и выделение
экономического анализа
в самостоятельную
отрасль знаний
(1969-1989)
А.Д. Шеремет
«Развитие теории экономического анализа в условиях
хозяйственной реформы» 1971г.
М.И. Баканов
А.Д. Шеремет
«Теория экономического анализа» 1981г.
А.И. Муравьев
«Теория экономического анализа» 1988г.
И.И. Каракоза
В.И. Самборский
«Теория экономического анализа» 1989г.
С.Б. Барнгольц
Г.М. Тация
«Экономический анализ хозяйственной деятельности
предприятий и объединений» 1986г.
В.В. Осмоловский
«Теория анализа хозяйственной деятельности» 1989г.
С.И. Шкарабан
«Оперативный экономический анализ в
производственном объединении» 1985г.
М.Г. Карпунин
Б.И. Майданчик
«Функционально-стоимостной анализ в отраслевом
управлении эффективностью» 1983г.
«Функционально-стоимостной анализ издержек
производства» 1985г.
«Справочник по функционально-стоимостному анализу»
1988г.
Н.М. Заварихин
«Отраслевой экономический анализ» 1987г.
Рыночная экономика обуславливает развитие экономического анализа в
первую очередь на уровне отдельных предприятий и их структурных
подразделений. Так как именно предприятие составляет основу рыночной
экономики, но это не исключает, а скорее предполагает необходимость перехода
экономического анализа на макроуровень, причем не сверху-вниз, как было при
командно-административной экономике, а снизу-вверх, то есть с анализа
37
деятельности предприятий целесообразно переходить на макроэкономический
анализ экономики народного хозяйства. Народно-хозяйственные обобщения не
противоречат принципам и требованиям рынка.
В период перехода к рыночным условиям существенно изменяются задачи
и функции экономического анализа, что влечет за собой разработку новой
методологии и методики. Аналитические исследования должны помогать
предпринимателям ориентироваться в рыночных условиях, безошибочно
выбирать партнеров, учитывать деятельность конкурентов и т.д. Появляются
совершенно новые, не традиционные для нашей хозяйственной практики задачи,
реализуемые в рамках маркетинговой деятельности.
В современных условиях в связи с появлением нетрадиционных для нашей
страны финансово-кредитных институтов, наблюдается тенденция расширения
состава пользователей аналитической информации и субъектов экономического
анализа. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации, как
коммерческой деятельности, так и во внешней среде. В этих условиях
наибольшее значение приобретают оперативный и ситуационный анализы.
Проведение оперативного и ситуационного анализа коммерческой деятельности
предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, состав
которого существенно изменяется. Здесь наблюдается тенденция к росту
удельного веса внеучетных источников информации. Особой задачей
экономического анализа в условиях рыночной экономики является исследование
коммерческого риска. Коммерческий риск в новых условиях – категория
объективная, доставляющая массу хлопот предпринимателям, ведущим
хозяйственную деятельность при любой форме собственности. Экономический
анализ богат арсеналом методов и способов исследования деятельности
предприятий, однако в условиях рыночных отношений изменяется система
показателей, характеризующих экономику предприятий. Новые показатели
требуют новых методик расчета и изучения.
Кроме того, следует отметить активное развитие и совершенствование
новых методик экономического анализа, которые были не характерны в
38
условиях плановой экономики: методики оценки вероятности и прогнозирования
банкротства, методики анализа платежеспособности, финансовой устойчивости,
финансового состояния, методики анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности, методики маржинального анализа и другие.
5 Вопросы и задания для самопроверки:
1. Дайте определение «анализа».
2. Дайте определение экономического анализа в широком и узком
смысле.
3. Назовите принципы экономического анализа.
4. Проанализируйте подходы и дайте оценку основным подходам к
определению предмета экономического анализа.
5. Проанализируйте принципы, лежащие в основе метода экономического
анализа.
6. Сравните выделяемые виды экономического анализа
7. Систематизируйте подходы к классификации видов экономического
анализа
8. Обоснуйте свое мнение о том, что такое экономический анализ,
предмет и основа его исследования.
9. На основании приведенных определений предмета экономического
анализа укажите характерные их различия.
Таблица 1.10 – Определение предмета экономического анализа с позиции
различных авторов
Определение предмета экономического анализа
Автор
Полнота определения
предмета,
характерные отличия
о других определений
«Предметом изучения экономического анализа являются
хозяйственные процессы, их эффективность и финансовые
результаты деятельности, складывающиеся под воздействием
объективных и субъективных факторов, получающие
отражение через систему технико-экономической и
статистической информации»
Н.П. Любушин
В.Б. Лещева Е.А.
Сучков
39
Продолжение табл. 1.10
«Под предметом экономического анализа понимаются
хозяйственные процессы предприятий, объединений,
ассоциаций, социально-экономическая эффективность и
конечные финансовые результаты их деятельности,
складывающиеся под воздействием объективных и
субъективных факторов, получающие отражение через
систему экономической информации»
М.И. Баканов,
А.Д. Шеремет
«Предметом анализа хозяйственной деятельности являются
причинно-следственные связи экономических явлений и
процессов»
Г.В. Савицкая
«Предметом анализа хозяйственной деятельности предприятий
и их объединений является экономическая деятельность
хозрасчетных звеньев, направленная на выполнение плана, и ее
эффективность, отражаемые в системе показателей плана,
учета и отчетности и прочих источниках информации. Эта
деятельность рассматривается прежде всего…с целью
выявления резервов»
С.Б. Барнгольц
«Предметом анализа хозяйственной деятельности является
производственно-сбытовая, снабженческая, финансовохозяйственная и другая экономическая деятельность
предприятий, их структурных подразделений и ассоциаций,
складывающиеся под воздействием объективных и
субъективных факторов (причин), проявляющаяся через
систему показателей и отраженная в плановых, учетных,
отчетных и других источниках информации»
В.В.
Осмоловский,
Л.И. Кравченко,
Н.А. Русак, Л.Д.
Ермолович, Ю.Н.
Бусыгин
10.Установите соответствие:
Таблица 1.11 – Связь экономического анализа с другими науками
Науки
Связь экономического анализа с другими науками
Прямая
(анализ для науки)
Обратная
(наука для анализа)
1.Статистика
2.Бухгалтерский учет
3.Экономическая
теория
4. Управление
5.Отраслевые
экономики
1. информационная база для
формулировки новых
экономических законов.
2. содействует совершенствованию
организации производства,
внедрению передового опыта.
3. основной источник информации для
принятия решений, связанных с
деятельностью предприятия.
4. требует повышения аналитичности
информации.
5. связь несущественная
1. основной источник информации для
анализа деятельности предприятия
2. методологическая основа для анализа
науки.
3. существенно пополняет арсенал
аналитических способов и приемов.
4. позволяет разобраться со спецификой
деятельности предприятия.
5. связь несущественная.
11. Какие хозяйственные единицы являются объектом экономического
анализа на микро- и макроуровне:
‒ национальная экономика;
‒ бюджетное учреждение;
‒ склад промышленного предприятия;
40
‒ предприятия транспортной отрасли;
‒ Уральский федеральный округ;
‒ ПАО «РЖД»
‒ Промышленная группа «Мечел»
12. Выделите примеры, которые относятся к экономическому анализу на
микроуровне:
‒ анализ обеспеченности производственными ресурсами
‒ анализ структуры капиталовложений в строительной отрасли;
‒ анализ ликвидности деятельности коммерческого банка;
‒ анализ финансовой устойчивости предприятия;
‒ оценка конкурентоспособности отрасли;
‒ анализ прибыли и рентабельности группы предприятий;
‒ анализ ценовой политики предприятия.
13. Укажите особенности экономического анализа на основных этапах его
развития.
Таблица 1.12 – Этапы и особенности развития экономического анализа
Этапы развития
Особенности экономического анализа
1. В условиях царской России
(1900-1917гг.)
1. Были выработаны концепции оценки несостоятельности
предприятий, на основе анализа бухгалтерского баланса;
2. Произошла активная дифференциация анализа по отраслям
народного хозяйства;
3. Появились первые ведомственные публикации, непосредственно
посвященные вопросам экономического анализа;
4. Аналитические исследования направлены прежде всего на тех, кто
принимает управленческие решения;
5. Большой опыт аналитических исследований был накоплен в сфере
потребительской кооперации. Здесь упор делался на анализ торговых
расходов, издержек производства;
6. Особенностью экономического анализа этого периода является
начало комплексного использования экономической информации;
7. Определенное развитие получил сравнительный экономический
анализ;
8. Анализ деятельности проводился по данным бухгалтерского учета и
отчетности, отсутствовали иные источники информации о деятельности
предприятий;
9. Отсутствие единых принципов, требований ведения бухгалтерского
учета и отчетности приводили в ряде случаев к невозможности проведения
аналитических исследований;
10. Наибольшее значение приобретают оперативный и ситуационный
анализ;
11. Экономический анализ сформировался в качестве самостоятельной
отрасли знаний;
12. Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических
2. Послеоктябрьский период
(1917-1929гг.)
3. Период планирования
народного хозяйства (19291990гг).
4. Период перехода к рыночным
отношениям и по настоящее
время (1990-20…).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]