МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ ИНЖЕНЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ»

Г. В. БЕЛЯЕВА, Е. Ю. КОЛЕСНИКОВА, Е. И. ТУЛИНОВА, Е. В. ЕНДОВИЦКАЯ

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Утверждено редакционно-издательским советом университета

в качестве учебного пособия

ВОРОНЕЖ

2013

1

УДК 657.26

ББК У0522я7

Т33

Научный редактор профессор А. И. ХОРЕВ

Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета

Воронежского института кооперации (филиала БУПК);

д-р экон. наук Н. Г. САПОЖНИКОВА (Воронежский государственный университет)

Печатается по решению редакционно-издательского совета

Воронежского государственного университета инженерных технологий

Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие /

Т33 Г. В. Беляева, Е. Ю. Колесникова, Е. И. Тулинова, Е. В. Ендовицкая; Воронеж. гос. ун-т инж. технол. - Воронеж : ВГУИТ, 2013. - 96 с.

ISBN 978-5-89448-986-5

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями ФГОС ВПО подготовки выпускников по направлению 080100.62 - «Экономика» (профили «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»). Предназначено для закрепления теоретических знаний дисциплин цикла Б3.

Тулинова Е.И., Ендовицкая Е.В., 2013 © ФГБОУ ВПО «Воронеж. гос.

ун-т инж. технол.», 2013

Оригинал-макет данного издания является собственностью Воронежского государственного университета инженерных технологий, его репродуцирование (воспроизведение) любым способом без согласия университета запрещается.

2

ПРЕДИСЛОВИЕ

Знание курса «Теория бухгалтерского учета» имеет первостепенное значение для профессиональной подготовки и развития деловых качеств бухгалтеров, аудиторов, экономистов, финансистов и банкиров. Эта дисциплина представляет собой фундаментальную теоретическую часть.

Изучение дисциплины направлено на формирование у студентов следующих компетенций:

способности к сбору и анализу исходных данных, необходимых для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-1);

способности на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитывать экономические и соци- ально-экономические показатели, характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-2);

способности осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения поставленных экономических задач (ПК-4).

3

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Понятие хозяйственного учета, его виды

Хозяйственный учет – система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов деятельности предприятия с целью контроля и управления ими.

В Российской Федерации действует система хозяйственного учета, в которой выделяются три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами (информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов).

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер и учитывает их в укрупненном обобщенном виде. Например, численность занятых, фонд оплаты труда, выручка от продаж, себестоимость, прибыль и т.д.

Статистический учет ведется по определенным формам, которые утверждает комитет по статистике РФ.

Бухгалтерский учет отличается от двух предыдущих тем, что каждое действие оформляется документально и непрерывно. Документ должен содержать определенные реквизиты, которые обеспечивают юридическую защищенность каждого действия, поэтому является более достоверным видом учета.

При проверке деятельности предприятия проверка осуществляется только по данным бухгалтерского учета, т.к. здесь отражено более 80 % всей экономической информации.

Бухгалтерский учет как наука состоит из трех самостоятельных частей:

1) теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

4

2)финансовый учет – система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности.

3)управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, которая используется только внутри предприятия руководителями различных уровней.

Бухгалтерский учет – одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование.

Всистеме управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, обеспечение сохранности собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.

1. Контрольная заключается в систематической проверке, наблюдении за деятельностью всех объектов управления, выявлении причин отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом и принятии мер по их устранению в оперативном порядке.

2. Функция обеспечения сохранности собственности позволяет обеспечить сохранность собственности, пресечь всевозможные виды хищений, порчи и потерь.

3. Информационная функция позволяет различным объектам управления (службам предприятия, его подразделениям, менеджерам) вырабатывать и принимать соответствующие управленческие решения. В свою очередь бухгалтерская информация должна быть объективна, достоверна, своевременная и оперативна.

4. Функция обратной связи позволяет осуществлять контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов; устанавливать различные недостатки, выявлять резервы производства и степень их мобилизации и использования.

5. Аналитическая функция позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в т.ч. использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен.

5

1.2. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете

Ведение бухгалтерского учета предусматривает количественное отражение всех операций.

Для этих целей применяется система учетных измерителей. Они подразделяются на три вида: натуральные, трудовые, стоимостные.

Натуральные применяются для количественной характеристики и учета товарно-материальных ценностей. Единицами измерения являются: штуки, литры, килограммы, тонны.

Трудовые применяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Они используются для расчета заработной платы.

Стоимостной измеритель является универсальным и обобщающим измерителем, отражающим учитываемые объекты в стоимостной (денежной) оценке.

В бухгалтерском учете Российской Федерации единицей измерения является рубль. Стоимость ценностей, приобретаемых за иностранную валюту, должна быть пересчитана в рубли по курсу Центробанка РФ, действующего на дату совершения операции.

1.3. Пользователи бухгалтерской информации

Все пользователи информации бухгалтерского учета подразделяются на две группы: внутренние и внешние.

Внутренними являются руководители предприятия, менеджеры, руководители структурных подразделений предприятия и др.

Внешние пользователи в свою очередь подразделяются на три группы:

1.Пользователи с прямым финансовым интересом – это инвесторы, кредитные организации, поставщики, покупатели, кредиторы.

2.Пользователи с косвенным финансовым интересом – это налоговые органы, государственные внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского и социального страхования);

6

3. Пользователи без финансового интереса – это органы статистики, аудиторы (независимые проверяющие, которые для отдельных категорий предприятий проверяют достоверность их бухгалтерской отчетности).

1.4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования учета и отчетности.

Первый уровень образуют Федеральные законы, указы Президента РФ Постановления Правительства, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухгалтерском учете и отчетности. Основным является ФЗ «О бухгалтерском учете», он определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую финансовую отчетность.

К законодательным нормативным актам первого уровня также относится Гражданский Кодекс РФ.

Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные Министерством Финансов РФ. Они рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению также относятся к числу нормативных документов второго уровня.

План счетов – документ общего порядка, который является единым, обязательным к применению в организациях любых видов независимо от форм собственности, подчиненности (за исключением бюджетных организаций и банков).

Нормативные документы третьего уровня носят рекомендательный характер. К ним относятся: инструкции, комментарии, письма, приказы Минфина РФ и других ведомств, указания, кон-

7

кретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой.

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией (рабочий план счетов, учетная политика организации).

При разработке нормативной документации любого уровня должны соблюдаться основные принципы организации бухгалтерского учета, принятые в мировой теории и практике:

Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки и другие аналогичные показатели отражаются на счетах бухгалтерского учета в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов.

Принцип осмотрительности (осторожности) отражает большую готовность предприятия к отражению в учете и финансовой отчетности возможных убытков или обязательств, чем прибылей или активов.

1.5. Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета – это факты хозяйственной деятельности предприятия, которые характеризуют имущество и финансовое положение предприятия.

Предметом бухгалтерского учета являются имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств и любое движение этого имущества посредством хозяйственных операций в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке.

К ним относятся:

1. Имущество предприятия (или хозяйственные средства) подразделяются на внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы) и оборотные активы (материалы, готовая продукция, денежные средства).

8

2.Источники образования имущества, которые показывают, кто вложил средства. Они по дразделяются на собственные и заемные.

К собственным источникам относятся уставный капитал, резервный капитал, чистая прибыль.

К заемным – любые задолженности предприятия юридическим и физическим лицам (поставщикам, по налогам и сборам, персоналу по заработной плате).

3.Хозяйственные операции – это действия, вызывающие изменения хозяйственных средств и источников их образования.

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.

Хозяйственные операции бывают четырех типов:

1 типа – изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется (валюта баланса – это итоги по активу и пассиву): А+х-х=П;

2 типа – изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только пассив баланса, валюта баланса также остается неизменной: П+х-х=А;

3 типа - изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения (валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину): А+х=П+х;

4 типа - изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения (валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину): А-х=П-х.

4.Затраты организации (на производство продукции, прочие расходы).

5.Доходы организации (выручка от продажи продукции, прочие доходы).

6.Расчеты, возникающие между предприятиями и физическими лицами.

В бухгалтерском учете различают дебиторскую и кредиторскую задолженность.

9

Дебиторская задолженность – это задолженность перед предприятием других юридических и физических лиц.

Кредиторская задолженность – это задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам.

7. Финансовый результат деятельности предприятия – это прибыль или убыток.

1.6. Методы бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета применяются определенные способы и приемы, позволяющие единообразно вести его на всей территории Российской Федерации. Таких способов восемь.

1.Бухгалтерский баланс – способ группировки и отражения информации об имуществе предприятия по составу и источникам образования в денежном выражении на определенную дату.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актив и пассив, состоящих из сгруппированных разделов (Прил. 1).

В активе два раздела: внеоборотные и оборотные активы; пассив состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Каждой статье баланса отведен отдельный код.

Итог по разделам актива всегда равняется итогу по разделам пассива. Итоговая сумма актива/пассива называется валютой баланса.

2.Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

Счет – это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

3.Метод двойной записи. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

10

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение: в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и допустивший ее.

4.Документирование. Обязательным условием метода документирования является отражение любого факта хозяйственной деятельности в первичном документе в момент совершения. Этим обеспечивается сплошное и непрерывное наблюдение за объектами учета.

Документальность ведения учета предает юридическую обоснованность бухгалтерской информации.

5.Инвентаризация– способ проверки соответствия фактического наличия имущества и источников его формирования в организации данным бухгалтерского баланса.

6.Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества организации и источников его образования, т.е. все имущество, затраты предприятия должны быть оценены в единой денежной оценке (в рублях).

7.Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости единицы продукции, выполненных работ и услуг. Данный показатель необходим при определении цены на продукцию (товар, услугу).

8.Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета.

В состав бухгалтерской финансовой отчетности включаются: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения.

11

ГЛАВА 2. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Понятие счетов бухгалтерского учета

В бухгалтерском балансе организации показывают наличие имущества (актив баланса) и источники его формирования (пассив баланса).

Актив баланса предусматривает разделение всего имущества на две группы: внеоборотные и оборотные активы.

Пассив состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства

При правильном ведении бухгалтерского учета сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива:

∑А=∑П.

Для составления бухгалтерского баланса необходим ежедневный учет каждого объекта, в то время как баланс составляют один раз в квартал.

Для этого по каждому объекту учета открывают бухгалтерский счет, на котором отражают наличие и движение объектов учета. Счет имеет наименование и номер, например, счет 10– «Материалы», 50 – «Касса», 51 – «Расчетные счета».

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется дебетом (Дт), правая кредитом (Кт).

Счет

(наименование объекта учета)

На счетах отражают хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо». Сальдо на начало проведения операции обозначают С1, на конец проведения операции (отчетного периода) – С2.

12

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеется две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение («Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д.). На активных счетах сальдо записывается по дебету.

Схема записей на активном счете такова:

Активный счет

(наименование объекта учета)

Для определения остатка на конец проведения операции используем следующую формулу:

С2 = С1+ Об.Дт - Об.Кт

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, обязательства («Уставный капитал», «Краткосрочные кредиты банков» и т.д.). На пассивных счетах остатки только кредитовые. Для определения остатка на конец проведения операции на пассивном счете используем следующую формулу:

С2 = С1- Об.Дт + Об.Кт

Схема записей на пассивном счете имеет следующийвид:

13

Пассивный счет

(наименование объекта учета)

В активных счетах сальдо бывает только дебетовое, либо равно нулю; в пассивных – кредитовое либо равно нулю.

Но бывают также активно-пассивные счета, которые в зависимости от отраженной на них задолженности (дебиторской и кредиторской), имеют свойства активных или пассивных. На этих счетах учитываются расчеты и в наименовании их присутствует слово «расчеты».

2.2. Методический прием двойной бухгалтерской записи

Для учета движения хозяйственных средств и источников их образования применяется методический прием двойной бухгалтерской записи, который означает, что каждое действие, совершаемое на предприятии, записывается одновременно в одной и той же сумме на двух счетах – по дебету одного и кредиту другого счета.

В каждой хозяйственной операции участвуют строго определенно два счета. Связь между этими счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью), а сами счета – корреспондирующими.

Различают простые бухгалтерские проводки (в которых корреспондируются только два счета) и сложные. При этом один счет дебетуется (кредитуется), а другие (корреспондирующие с

14

ним) - кредитуются (дебетуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму.

Для того чтобы составить корреспонденцию счетов, необходимо:

1)по содержанию хозяйственной операции установить, какие два счета участвуют в данной операции;

2)определить, какие это счета – активные или пассивные;

3)используя схему записи на счетах, установить, какой счет дебетуется, а какой – кредитуется.

Рассмотрим на примере порядок записей на счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются в журнал регистрации хозяйственных операций, который имеет следующий вид

(табл. 1).

Предположим, что все эти операции имели место в отчетном периоде. На счетах были следующие остатки на начало от-

четного периода: 505000 р., 51 – 30000 р., 70 – 30000 р., 10 – 15000 р., 60 – 23000 р., 20 – 16000 р., 62 – 30000 р., 66 – 610000 р.,

15

68 – 20000 р. Необходимо по каждой хозяйственной операции определить дебетуемые и кредитуемые счета, определить конечное сальдо по каждому счету.

Пояснения. 1-я операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 20000 р., поэтому сумму нужно записать в Дт счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 20000 р., поэтому сумму нужно записать в Кт счета «Расчетные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту). Следовательно, по первой операции необходимо сделать запись: Дт 50 Кт 51 – 20000 р.

По 2-й операции корреспондируются два счета «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на сумму 15000 р. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид Дт 70 Кт 50 – 15000 р.

По 3-й операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» активный, он будет дебетоваться на сумму 10000 р. Счет «Расчеты с поставщиками и покупателями» пассивный, задолженность перед поставщиками будет увеличиваться, следовательно, он кредитуется на ту же сумму. По этой операции будет составлена следующая проводка Дт 10 Кт 60 – 10000 р.

2.3. Счета бухгалтерского учета: синтетические и аналитические

Учет движения хозяйственных средств и источников их образования носит общий укрупненный характер.

Для управления хозяйственными процессами такой информации недостаточно, нужна более детальная информация. Напри-

16

мер, на счете 10 – «Материалы» – содержится информация о наличии и движении материалов в денежном выражении, но неизвестно: Какие материалы имеются? Какие получают? И какие расходуются? Поэтому в развитие этих счетов открывают счета, по которым ведется более детальный учет.

Счета, на которых содержится информация в укрупненном обобщенном виде, называются синтетическими, а счета, которые открывают в развитие синтетических и содержат более детальную информацию, называются аналитическими.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Субсчета – это первые группы счетов аналитического учета после синтетического. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Например, к синтетическому счету 10 – «Материалы» рекомендовано открывать следующие субсчета: 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты», 10.3 «Топливо» и т. д. Если детализировать субсчет 10.1 на: 10.1.1 – «Мука», 10.1.2 - «Яичный порошок». Дальше можно детализировать 10.1.1– «Мука» на: 10.1.1.1 – «Мука пшеничная» и т.д. Синтетические счета имеют наименование в соответствии с типовым планом счетов, наименование аналитических – разрабатывается организацией индивидуально в зависимости от видов деятельности и сложностью хозяйственной деятельности организации, их количество неограниченно. Это должно быть соответствующим образом отражено в учетной политике организации.

Соответственно вышесказанному учет подразделяется на синтетический и аналитический. Синтетический учет ведется только в денежном выражении, аналитический – в денежном и натуральном выражении. Между такими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те операции, что и на синтетических, но дробными экономическими группировками.

17

Пример

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10000 р.: за Ивановым – 3000 р., Петровым – 2500 р., Сидоровым – 4500 р. В кассе находилось 100000 р., запасы сырья и материалов составили 150000 р.

В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции:

1.Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым из подотчетной суммы – 2000 руб.,

2.Получен в кассу от Иванова остаток неиспользованной подотчетной суммы – 1000 р.,

3.Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на 4500 р.,

4.Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову – 2000 р., Сидорову – 3500 р. – Итого: 5500 р. Отразить хозяйственные операции на синтетических и ана-

литических счетах бухгалтерского учета и сделать вывод.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 - «Расчеты с подотчетными лицами». В дополнение к нему открываются субсчета на каждое подотчетное лицо.

Для решения поставленной задачи необходимо открыть следующие синтетические счета: 10 – «Материалы», 50 – «Касса», 71 – «Расчеты с подотчетными лицам»;; аналитические: 71.1– «Расчеты с подотчетным лицом Ивановым», 71.2 – «Расчеты с подотчетным лицом Петровым», 71.3 – «Расчеты с подотчетным лицом Сидоровым».

Задолженность подотчетных лиц отражается по дебету счета 71; счета 10, 50– активные, поэтому сальдо начальное и конечное на них отражается подебету.

После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между ними, т. е. общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

18

2.4. Учетные регистры

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источнике его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Процесс записи хозяйственных операций в учетные регистры называется учетной регистрацией.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах, ведомостях), на отдельных листах и карточках, а также на электронных носителях информации (дисках, флешках и т. д.).

При ведении регистров бухгалтерского учета на электронных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители.

Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет - в аналитических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся

вжурналах-ордерах и Главной книге, а по аналитическим счетам -

вкнигах или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

19

Основное назначение учетных регистров - это осуществление контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений. По данным, приведенным в учетных регистрах, определяется финансовый результат работы организации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации.

2.5. Классификация учётных регистров

Учетные регистры, применяемые в практике бухгалтерского учета, подразделяются по ряду признаков: внешнему виду, степени обобщения производимых записей, характеру.

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости), компьютерные распечатки.

Бухгалтерские книги — сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением, которые нумеруются, указывается их общее количество, подтверждается все подписью бухгалтера. Запись в книге одновременно может делать только один работник. Бухгалтерские книги применяются для организации синтетического учета (Главная книга), учета кассовых операций (кассовая книга) и других операций.

Карточки — отдельные листы в виде таблиц определенных стандартных размеров, что позволяет хранить их вместе в картотеке по группам. Они регистрируются в специальном реестре, где каждой из них присваивается номер. Это позволяет осуществлять контроль за наличием и сохранностью карточек. Карточки применяются на тех участках учетной работы, где ведется значительное количество аналитических счетов, например в учете материалов, готовой продукции, товаров.

Свободные листы — разновидность карточек. Они делаются из менее плотной бумаги и хранятся в специальных папках (регистраторах), откуда они могут изыматься для записей, под-

20

счета. Эти учетные регистры используются для ведения журналов, ведомостей, особенно в условиях автоматизации учета.

По степени обобщения производимых записей учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комплексные.

Всинтетических регистрах записи осуществляются в обобщенном виде, кратко (без пояснительного текста), с указанием даты и номера бухгалтерской записи, суммы.

Ваналитических регистрах записи делаются по отдельным аналитическим счетам, с детализацией содержания записей того или иного синтетического счета, с пояснительным текстом и указанием измерителей. Они позволяют контролировать наличие и движение каждого вида материальных ценностей, состояние расчетов с каждым поставщиком, покупателем, другими дебиторами

икредиторами.

Ворганизациях широко применяются учетные регистры, объединяющие синтетический и аналитический учет, что позволяет их называть комплексными регистрами.

Использование комплексных регистров сокращает объем учетной работы, позволяет отражать отдельные объекты в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные показатели синтетического учета.

По характеру записей различаются учетные регистры: хронологические, систематические и комбинированные.

Вхронологические регистры заносятся данные о фактах хозяйственной деятельности по мере их совершения на основании первичных документов в хронологическом порядке. Общий итог операций, зарегистрированных в журнале, позволяет проверить полноту записей по счетам.

Систематические регистры предназначены для группировки однородных операций и записи их по определенной системе на бухгалтерских счетах, т.е. систематизировано. Группировка осуществляется как по аналитическим, так и по синтетическим счетам.

Внастоящее время широко распространено сочетание хронологических и систематических записей в комбинированном регистре. В этом случае записи более наглядны, сокращаются

21

затраты труда по регистрации информации, уменьшается возможность ошибок, так как хронологические и систематические записи осуществляются в один рабочий прием.

2.6. Формы бухгалтерского учета

Формой бухгалтерского учета определяется строение применяемых учетных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

Наибольшее распространение в России получили мемори- ально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная и автоматизированная форма учета.

Отличительной чертой применения мемориально-ордерной формы учета на предприятии является то, что на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер. Мемориальный ордер содержит бухгалтерскую проводку (корреспонденция счетов), дату ее составления и сумму. Мемориальный ордер может быть отдельным документом, или может быть сделан оттиск штампом на кассовых ордерах, платежных требованиях, поручениях и т. д.).

Совершаемые операции в течение месяца группируются в соответствующих накопительных ведомостях, затем раз в месяц по ним составляются мемориальные ордера.

Составленные мемориальные ордера в хронологическом порядке записываются в регистрационный журнал с присвоением порядкового номера каждому, затем их записывают в Главную книгу. Итоги по дебету и кредиту счетов в Главной книге записывают в оборотную ведомость по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют на основании записей в аналитических счетах.

22

При мемориально-ордерной форме учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Недостатками приведенной формы учета является необходимость многократной регистрации мемориальных ордеров в различных учетных регистрах.

При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов систематически накапливаются в журна- лах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Обороты по кредиту счетов отражаются в Журналахордерах. Они открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на их группу. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналовордеров.

Обороты по дебету счетов отражаются в ведомостях. Они открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на их группу.

Ведомость составляется аналогично журналу-ордеру, но по дебету.

Хозяйственные операции, отраженные в ведомости, имеют то же экономическое содержание, что и в журнале-ордере.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце года переносят в Главную книгу. Главная книга составляется на год и служит для обобщения данных.

2.7. Обобщение бухгалтерской информации, оборотные ведомости

Балансовое обобщение информации применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

23

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающемся в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, межотраслевой баланс, баланс основных фондов и т.д.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Балансовое обобщение информациидает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском.

Для того чтобы бухгалтерская информация была обобщена и систематизирована, в конце каждого месяца составляются оборотные ведомости, которые бывают двух видов: шахматная оборотная ведомость и оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Вшахматной оборотной ведомости содержится информация об оборотах по всем счетам. Она представляет собой таблицу в виде шахматной доски.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена для обобщения информации: по значениям сальдо начального, оборотов за период и сальдо конечного за каждый месяц.

Она состоит из трех пар колонок: сальдо начальное (дебетовое и кредитовое), обороты по кредиту и дебету за период, сальдо конечное (дебетовое и кредитовое).

Вэту ведомость заносятся все без исключения счета, используемые на предприятии, даже в том случае если за истекший период операции по какому-либо счету не проводились.

При правильном ведении бухгалтерского учета:

∑Снд= ∑Снк, ∑Од= ∑Ок, ∑Скд= ∑Скк.

24

Такое равенство вытекает из методического приема двойной бухгалтерской записи.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид (табл. 2).

2.8. Инвентаризация

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия средств данным бухгалтерского баланса.

В хозяйственной практике любого предприятия не исключена возможность появления тех или иных отклонений действительного наличия имущества или обязательств. Следствием их являются излишки или недостачи.

Контрольные функции бухгалтерского учета предполагают выявление в возможно короткие сроки указанных отклонений и внесение корректив. Инвентаризация является одним из самых действенных и доступных инструментов контроля. Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Руководитель организации устанавливает количество запланированных инвентаризаций на год, сроки их проведения и перечень имущества, подлежащего инвентаризации.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету установлены случаи обязательного проведения инвентаризации:

-перед составлением годового баланса;

-в случае реорганизации (появление нового подразделения, подразделение разделяется);

25

-в случае стихийных бедствий;

-при смене материально-ответственных лиц;

-передача имущества в аренду, выкупе, продаже и т.д. Периодичность проведения инвентаризации:

-основные средства не реже одного раза в три года (по за-

кону);

-на складах - по необходимости;

-незавершенное производство, расчеты – ежеквартально;

-товары на складе – один раз в год.

Инвентаризации проводятся комиссией в обязательном присутствии материально-ответственных лиц. В комиссию назначаются компетентные работники в составе не менее трех человек. Комиссия составляет инвентаризационные описи, в которых записывается фактическое наличие средств.

26

ГЛАВА 3. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1. Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу, по структуре и назначению

По отношению к бухгалтерскому балансу счета подразделяются на активные и пассивные, балансовые и забалансовые.

Балансовыми называются счета, на основании которых заполняется бухгалтерский баланс. Обозначение и записи на них осуществляются с применением методического приема двойной бухгалтерской записи.

Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не принадлежащего предприятию и находящегося у него во временном пользовании или на хранении (например, счет 001 – «Арендованные основные средства»).

Эти счета имеют трехзначное кодовое обозначение и записи на них производится с применением односторонней записи. Это означает, что при поступлении ценностей их стоимость отражается по дебету счета, а при возврате имущества – по кредиту того же счета.

В бухгалтерском балансе информация по забалансовым счетам отражается справочно.

Данная классификация предусматривает подразделение всех счетов на пять групп: основные, регулирующие счета, калькуляционные, распределительные и сопоставляющие.

Основные счета предназначены для учета движения имущества и источников его образования. По существу этих счетов достаточно для составления бухгалтерского баланса. Отсюда и их название – основные. Основные счета в свою очередь делят еще на 4 группы:

А) материальные счета. Они предназначены для учета имущества предприятия, материальных ценностей (например, счет 10 – «Материалы», 43 – «Готовая продукция», 01 – «Основные средства» и др.). Все материальные счета активные.

27

Б) денежные счета. Они предназначены для учета денежных средств (например, счет 50 – «Касса», 51 – «Расчетные счета», 52 – «Валютные счета» и др.). Все денежные счета– активные.

В) счета учета капитала предназначены для учета собственных источников хозяйственных средств, капиталов (например, счет 80 –«Уставный капитал», 82 –«Резервный капитал», 83 – «Добавочный капитал», 84 – «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»). Все счета учета капитала– пассивные.

Г) счета учета расчетов. На них учитывают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Счета расчетов могут быть активными, пассивными и активно-пассивными в зависимости от того, какая задолженность у предприятия.

Регулирующие счета. Они предназначены для уточнения оценки основного счета. Например, счет 02 – «Амортизация основных средств» уточняет оценку счета 01 – «Основные средства».

Калькуляционные счета. Они предназначены для учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Сальдо по этим счетам показывает стоимость незавершенного производства (НЗП). К таким счетам относятся: счет 20 – «Основное производство» и счет 23 – «Вспомогательное производство». Эти счета являются активными.

Распределительные счета. Они предназначены для учета затрат, которые одновременно относятся к нескольким видам продукции или нескольким структурным подразделениям. К ним относятся: счет 25 – «Общепроизводственные расходы» и счет 26 – «Общехозяйственные расходы».

Втечение месяца по этим счетах по дебету в корреспонденции с различными счетами отражаются общепроизводственные или общехозяйственные расходы (содержание аппарата управления общепроизводственного или общехозяйственного назначения, содержание офисных зданий).

Вконце месяца все собранные по дебету этих счетов затраты списываются на счет 20 или 23, т.е. распределяются между производственными и внепроизводственными расходами. Эти счета в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

28

Сопоставляющие счета. Они предназначены для учета финансового результата деятельности предприятия. Они называются сопоставляющими потому, что на них сопоставляются (сравниваются доходы и расходы, разница между которыми и представляет собой финансовый результат). Эти счета подразделяются в свою очередь еще на две группы:

- операционно-результатные счета По дебету этих счетов отражаются расходы, а по кредиту –

доходы в течение всего месяца. В конце месяца сопоставляются доходы (оборот по Кт) и расходы (оборот по Дт) и таким образом определяется финансовый результат. К ним относятся счет 90 – «Продажи» и 91 – «Прочие доходы и расходы». На счете 90 определяется финансовый результат от продажи готовой продукции или товаров в торговле, а на счете 91 – финансовый результат от прочих видов деятельности. Если по итогам месяца оборот по кредиту (доходы) превышает оборот по дебету (расходы), то это – прибыль, и счета 90 и 91 закрываются в корреспонденции со счетом 99 – «Прибыли и убытки» на разницу между оборотами.

Технически это делается следующим образом: от большей суммы оборотов вычитается меньшая. Разница добавляется к меньшей сумме и делаются записи:

-прибыль (Дт90 или 91, Кт99) на разницу между оборотами;

-убыток (Дт99, Кт 90 или 91 на разницу между оборотами). Таким образом, счета 90, 91 ежемесячно закрываются и

сальдо не имеют.

- финансово-результативный счет К этой группе относится всего один счет – 99 – прибыли и

убытки.

В течение всего года нарастающим итогом по Дт отражаются убытки и расходы, а по Кт – прибыли и доходы. В конце года подсчитывают сумму прибыли и доходов (ОбКт) и сумму убытков и расходов (ОбДт), сравнивают между собой для определения финансового результата по итогам года.

Если ОбКт больше ОбДт, то это чистая или нераспределенная прибыль, в этом случае делается запись:

Дт99/Кт 84 (прибыль и убытки/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

29

Если ОбДт больше ОбКт, то это непокрытый убыток, в этом случае делается запись:

Дт84/Кт99 на разницу между оборотами.

Пример 1.

Организация продала готовую продукцию, имеющую производственную себестоимость 15 тыс. р. Цена продажи без НДС (выручка) 20 тыс. р. НДС – 18% от выручки, т. е. 3600 р. Определить финансовый результат.

1)Определим прибыль от реализации продукции П=20000-15000 =5000 р.

2)Составим журнал регистрации хозяйственных операций

(табл. 3).

Пример 2. Предприятие изготавливает готовую продукцию. Затраты составили: расход материалов – 10000 р., заработная плата рабочим – 5000 р., соц. отчисления (26 % от ЗП) – 1300 р. Вся готовая продукция по производственной себестоимости (16300 р.) сдана на склад. Готовая продукция на сумму 12000 р. по производственной себестоимости была продана. Выручка без НДС – 11000р. Отразить в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 4) все произведенные действия. Определить финансовый результат.

30

3.2. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, в котором все счета сгруппированы по их экономическому содержанию.

Вплане счетов все счета подразделяются на 8 групп. Каждая группа имеет в своем составе 10 или 20 номеров счетов:

1)внеоборотные активы (01-09),

2)производственные запасы (10-19),

3)затраты на производство (20-39),

4)готовая продукция и товары (40-49),

5)денежные средства (50-59),

6)расчеты (60-79),

7)капитал (80-89),

8)финансовые результаты (90-99).

Винструкции по применению плана счетов отражены основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, приводится краткая характеристика счетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них факторов, порядок учета наиболее распространенных операций, дана корреспонденция счетов.

31

ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

4.1. Учетная политика, понятия и принципы

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Вместе с тем практически каждый нормативный документ предусматривает несколько вариантов ведения бухгалтерского учета.

Предприятие имеет право самостоятельно выбрать вариант учета, который ему подходит. Выбранный вариант учета по различным разделам бухгалтерского учета оформляется приказом об учетной политике.

Основным нормативным документом по формированию учетной политики является Положение о бухгалтерском учете 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н (Прил. 3). В соответствии с ним:

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования.

Ежегодно в начале года главный бухгалтер разрабатывает положение об учетной политике, а руководитель организации утверждает его.

При выборе учетной политике необходимо руководствоваться следующими требованиями:

-имущественная обособленность означает, что имущество

иобязательства предприятия существуют отдельно от имущества

иобязательств собственников;

-непрерывность деятельности означает, что предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем;

-последовательность применения учетной политики означает, что избранные способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому;

-полнота означает, что выбранные способы учета отражают все факты хозяйственной деятельности;

32

-приоритет содержания над формой означает, что избранные формы учета должны ориентироваться на отражение фактов не только из их правовой формы, но и из экономического содержания;

-рациональность означает, что учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

Вприказе об учетной политике должны быть отражены следующие элементы:

1)рабочий план счетов разрабатывается на основе действующего плана счетов, но предприятия имеют право и обязаны указать все применяемые субсчета;

2)порядок проведения инвентаризации с определением сроков их проведения, количества, перечнем проверяемого имущества и обязательств;

3)правила документооборота и технология обработки учетной информации;

4)формы бухгалтерского учета;

5)способы ведения бухгалтерского учета.

4.2.Документация хозяйственных операций

Всоответствии с законом о бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена, поэтому в ходе своей работы бухгалтер имеет дело с большим количеством различных документов.

Бухгалтерский документ должен быть правильно оформлен

исоставлен в момент совершения операции или сразу после ее совершения. Как правило, документ составляют в нескольких экземплярах.

К первичным документам предъявляются следующие требования:

-обязательное содержание ряда реквизитов (наименование документа, наименование и юридический адрес сторон-участников, дата составления документа, содержание хозяйственной операции, измерители осуществляемой операции, наименование должностных лиц, ответственных за операцию, их подписи);

33

-необходимость соблюдения требования строгого соответствия между наименованием документа и содержанием проводимых по нему операций (например, расходный кассовый ордер – только для выдачи денежных средств из кассы);

-документ должен быть составлен четко, разборчиво – либо заполнен от руки, либо с помощью других средств передачи информации, при этом выбранным способом от начала и до конца;

Как правило, в бухгалтерском учете используются типовые бланки наиболее часто встречающихся форм документов.

Документы классифицируются:

1) по форме (бумажные, электронные);

2) по месту составления (внутренние, внешние); 3) по степени обобщения информации (разовые, накопи-

тельные); 4) по назначению (распорядительные, оправдательные,

бухгалтерские оформления, комбинированные).

К бухгалтерским документам применяются требования унификации и стандартизации.

Стандартизация – форма листа бухгалтерского документа стандартизирована (А3, А4, А5).

Унификация – все организации пользуются определенными бланками, утвержденными Госкомстатом РФ.

Документооборот – направление движения документов, порядок их обработки и контроля на основе установленного графика на предприятии (название документа, где он создается, кто ответственен, график-путь документа, его конечный пункт, подшивка, сроки передачи в архив).

4.3. Исправление ошибочных записей

Для исправления ошибочных записей можно применять один из трех способов.

1. Корректурный

Применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть ранее написанное. Над зачеркнутым

34

текстом пишут правильный текст или сумму, ставится дата исправления и подпись лица, внесшего исправление.

В денежных документах исправления не допускаются (чеки, приходные и расходные кассовые ордера).

2. Способ дополнительной бухгалтерской проводки

Применяется в том случае, если корреспонденция счетов правильная, а сумма указана меньше, чем следует. Ошибка исправляться дополнительной проводкой.

Например, за полученные товары с расчетного счета в банке перечислено 12 тыс.р. Данная хозяйственная операция отражена правильной корреспонденцией счетов, но сумма занижена до 10 тыс. р. Была сделана следующая бухгалтерская запись: Дт сч. «Товары» Кт сч. «Расчетные счета» (41/51) – 10 тыс. р. Но поскольку за указанные товары следует перечислить 12 тыс. р., то на недостающую сумму 2 тыс. р. Необходимо составить дополнительную проводку Дт 41Кт 51 – 2 тыс. р.

Дополнительные проводки составляются в текущем или следующем месяце.

3. Способ «красноесторно»

Означает аннулирование и применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов или в случае, когда сумма указана больше, чем следует. Способ «красное сторно» заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах и той же сумме, но красными чернилами. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются и таким образом, первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учета. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

Например, составлена корреспонденция счетов, Дт10 Кт60 – 10000. А на самом деле Дт41 Кт 60. Сумму первой проводки помещают в красный прямоугольник, что и означает аннулирование данного действия.

Если в отчетности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчетных данных, то исправление этих данных производится в отчетах за тот период, в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных во всех последующих отчетах.

35

4.4. Бухгалтерская обработка документов

Прежде чем по документу составить корреспонденцию счетов и отразить их содержание на счетах БУ, все документы должны быть предварительно обработаны.

В БУ выделяют следующие этапы обработки документов.

1)проверка документов (проверка реквизитов, законность совершения операций, арифметическая проверка);

2)расценка (таксировка) - перевод натуральных измерителей в денежные (денежная оценка указанных в документе материальных ценностей);

3)гашение – отметка на документе о его использовании. Как правило, проставляют штамп «оплачено», «получено», «погашено»;

4)группировка документов по однородным признакам (по кассе, по р/с);

5)разметка (контировка) – это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции;

6)перенос содержания документа в учетные регистры (бланки, книги, карточки);

7)подшивка документов по группам и сдача их в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до

сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

4.5. Бухгалтерская финансовая отчетность

Отчетность – один из основных приемов бухгалтерского

учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату за отчетный период.

По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Типовые формы бухгалтерской отчетности и

36

инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ.

В формах БФО не допускается никаких помарок и подчисток. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими отчет, с указанием даты исправления.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Далее рассмотрим требования к информации, формируемой

вбухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99:

1)требование существенности. Показатели отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно, т.е. отдельно.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Как минимум, организация должно раскрывать в финансовой отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс (разделы), и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что су щественной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%;

2)требование достоверности и полноты. Это требование означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная и составленная, исходя из правил, установленных нормативными актами, системой нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ.

3)требование нейтральности. Предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими.

37

4)требование целостности. Означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, совершенных самой организацией в целом, а также ее филиалами, представительствами, другими подразделениями, в том числе выделенными в отдельные балансы.

5)требование последовательности. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках пояснениях к ним от одного отчетного года к другому.

6)требование сопоставимости. Означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы. Если данные бухгалтерской отчетности несопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по соответствующим правилам.

7)требование соблюдения отчетного периода. Означает, что

вРФ отчетный год совпадает с календарным, а промежуточные отчетные периоды совпадают с кварталами нарастающим итогом.

8)требование правильности оформления. Связано с соблюдением формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации

испециалистом, ведущим бухгалтерский учет).

Бухгалтерская финансовая отчетность представляется в следующие адреса: собственникам в соответствии с учредительными документами, органам государственной статистики, другим органам государственной власти.

Отчетность бывает годовая и промежуточная (квартальная). Для сдачи отчетности установлены следующие сроки: квар-

тальной – 30 дней, годовой – 90 дней.

Составлению отчетности за год предшествует большая подготовительная работа. Она заключается в проведении инвентаризации, сверке расчетов с дебиторами и кредиторами, сверке данных синтетического и аналитического учета, проведении реформации баланса.

38

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации, подписывается руководством организации и главным бухгалтером.

4.6. Главный бухгалтер. Его права и обязанности

В соответствии с Федеральным Законом 402 – ФЗ о ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер (Прил. 2):

-назначается на должность и освобождается с нее руководителем организации. Он подчиняется только руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное составление и представление достоверной БФО.

-обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера не действительны денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

-в случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по отражению хозяйственных операций, документы по ним главный бухгалтер может принять к исполнению только с письменного распоряжения руководителя.

На должность главного бухгалтера может быть принят сотрудник, который:

1) имеет высшее профессиональное образование;

2) имеет стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не имеет неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

39