Международные стандарты финансовой отчетности. Рабочая тетрадь для студентов очной формы обучения направления подготовки 38.05.01 «Экономическая безоп

Заем был привлечен в 2015 г. сроком на 5 лет на условиях погашения процентов и основной суммы ежемесячными выплатами. В течение 2015 года по займу были выплачены проценты в общей сложности на сумму 18 млн. руб.

В середине года на условиях финансовой аренды было приобретено оборудование стоимостью 30 млн. руб., проценты по которой, признанные в отчете о прибыли и убытках, составили 2 млн. руб. Договор аренды предусматривает учет оборудования на балансе лизингополучателя. В течение года за 4 млн. руб. были проданы машины, первоначальная стоимость которых составляла 26 млн. руб., а остаточная стоимость – 6 млн. руб.

Дивиденды, объявленные за прошедший 2015 год, были выплачены.

Промежуточные дивиденды не выплачивались. Налог на прибыль предприятия

вотношении 2015 г. был выплачен в установленные сроки.

Вмае 2015 г. ПАО «Комплекс» привлекло краткосрочный банковский кредит на сумму 7 млн. руб. Кредит был погашен 6 равными платежами.

Проценты по кредиту, включенные в отчет о прибыли и убытках за год,

окончившийся 31 декабря 2014 г., составили 350 тыс. руб.

11

Решение:

МСФО разрешают использовать оба метода для составления ОДДС, но предпочтение отдается прямому, поскольку он, несмотря на большую громоздкость и меньшую аналитичность, более прозрачен. При работе с ОДДС важен именно анализ и выявление причин отличия чистого денежного потока

(ЧДП) от суммы чистой прибыли, для финансовых аналитиков более интересен и важен именно косвенный метод. Определяя ЧДП от операционной деятельности косвенным методом можно ответить на вопрос, за счет каких факторов или причин эти отличия образуются.

Трансформация и определение денежных потоков от операционной деятельности производится с помощью корректировок. При этом существует общее правило, которое заключается в том, что любое увеличение активной части баланса, т.е. увеличение по дебету, означает косвенное уменьшение денежных средств, а значит, и прибыли. Любое уменьшение активной части баланса приводит к косвенному увеличению «денежных средств» и прибыли. И, наоборот, при увеличении пассивной части баланса происходит увеличение денежных средств. При уменьшении пассива баланса происходит отток денежных средств. Это правило используется и при составлении ОДДС прямым и косвенным методом.

Стандарт определяет прямой метод как метод, при использовании которого раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. При составлении ОДДС с использованием прямого метода предполагается трансформация каждой статьи доходов и расходов из Отчета о прибылях и убытках с учетом изменений связанных с ней статей (или статьи) баланса.

При определении денежных потоков косвенным методом трансформации подвергается сумма чистой прибыли из отчета о прибылях и убытках. При составлении ОДДС косвенным методом необходимо, для трансформации величины чистой прибыли в чистый денежный поток от операционной деятельности, произвести следующие корректировки:

-Корректировка неденежных расходов.

-Корректировка прочих прибылей и убытков. Эта корректировка связана с тем, что чистая прибыль включает в себя все прочие результаты кроме основной деятельности. При этом прочие прибыли здесь показываются со

12

знаком (-), а прочие убытки – со знаком (+) для того, чтобы не было повторного счета.

- Корректировка всех текущих активов и обязательств, которая производится в соответствии с общим правилом, представленным выше.

Структура косвенного метода определения ЧДП от операционной деятельности

ЧП Корректировки ЧП:

-неденежные расходы и статьи – (+);

-прочие прибыли и убытки - (+);

-изменение текущих активов ( ):

Минус дебиторской задолженности;

Минус ТМЗ - (+);

Минус расходов будущих периодов; - изменение текущих обязательств ( )

Плюс изменение кредиторской задолженности;

Минус изменение начисленных расходов (процентов, налогов);

= ЧДП от операционной деятельности

Таблица 7

I. Отчет о движении денежных средств за отчетный год, млн. руб.

Денежные средства от операционной деятельности (косвенный метод)

Прибыль до налогов и результатов чрезвычайных обстоятельств (п.3)

Корректировки на

-амортизация (∆ по балансу с учетом корректировки на списание амортизации при продаже машин)

-убыток от реализации машин

-инвестиционный доход (50 х 9,5%)

-процентные расходы

Чистые денежные средства от операционной деятельности

Денежные средства от инвестиционной деятельности (прямой метод)

II. Пояснения к отчету о движении денежных средств:

Таблица 8

1. Денежные средства и их эквиваленты (по МСФО можно включать

ценные бумаги высоколиквидные), млн. руб.

на 01.01.2016 на 01.01.2015

Касса и остатки в банке

9,5%-ые гос облигации

2. Крупные неденежные операции

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Таблица 9

3. Прибыль до налогов, млн. руб.

Нераспределенная прибыль (∆)

Дивиденды объявленные (баланс, 2016 г.)

Налоги (с учетом роста остатка отложенного налога) (баланс, 2016 +/-∆ Отложенных налогов)

Прибыль до налогов и чрезвычайных обстоятельств

4. Неденежные операции

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

14

5.Влияние операций по основным средствам на ОДДС

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

6.Способность генерировать денежные средства в операционной деятельности

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Задание 5. На основе следующих данных и по правилам МСФО (IAS) 7

составить ОДДС прямым и косвенным методом.

*Счёт «Касса» - это счёт «Денежные средства». Название счёта зависит от перевода, и в разных источниках встречаются различные варианты.

**Казначейские векселя относятся к денежным эквивалентам.

Таблица 11

Отчёт о прибылях и убытках компании Вектор и К на 31.12.2016, в

млн. руб.

Дополнительная информация (относящаяся к 2015 году):

1. Оборудование стоимостью 6,0 млн. руб. и балансовой стоимостью 2,0

млн. руб. было продано за 5,0 млн. руб.

2. Компания получила 3,0 млн. руб. дивидендов от инвестиций в XYZ,

которые рассчитываются по методу долевого участия, и начислила их как прибыль по инвестициям в сумме 5,0 млн. руб., которая относится к прочей прибыли.

3.Компания выпустила 200 обыкновенных акций стоимостью 5,0 млн. руб.

4.Компания подписала обязательства по векселям на сумму 9,0 млн. руб.

5.Закуплено оборудование на сумму 8,0 млн. руб.

16

6. Компания обменяла облигации стоимостью 10,0 руб. на 500

обыкновенных акций. При регистрации операции был использован метод долевого участия.

7. Объявлены дивиденды на сумму 12,0 млн. руб.

Решение:

Таблица 12

1. Прямой метод, в млн. руб.

Денежные потоки от операционной деятельности

Денежные поступления от продаж (Выручка - ∆Дебиторская задолженность)

Поступления от дивидендов

Денежные поступления от операционной деятельности

Выбытие денежных средств в счет оплаты товаров (Себестоимость + ∆Запасов - ∆Кредиторская задолженность)

Предоплаченные расходы (Текущие расходы + ∆Предопл. расходы)

Расходы по процентам (Расходы по уплате процентов - ∆Обязательство по уплате процентов)

Расходы по налогу на прибыль (Налог на прибыль – Обязательство по уплате налога на прибыль – Отложенное налоговое обязательство)

Выбытие денежных средств от операционной деятельности

Чистый денежный поток от операционной деятельности

Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Продажа оборудования: операция 1

Покупка оборудования: операция 5

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности

Денежные поступления от финансовой деятельности

Выпуск простых акций: операция 3

Поступления от вложений в долгосрочные бумаги: операция 4

Выплаты по дивидендам: операция 7 – Обязательство по выплате дивидендов

Чистый денежный поток от финансовой деятельности

Чистое увеличение денежных средств и денежных эквивалентов (ЧДП)

Денежные средства и эквиваленты на начало года

Денежные средства и эквиваленты на конец года

Справочно (неденежная операция): 6

Обмен облигаций на обыкновенные акции

17

Таблица13

2. Косвенный метод, в млн. руб.

* Выплата дивидендов в соответствии с МСФО может относиться как к финансовой деятельности, как финансовая операция, так и к операционной деятельности. Это является элементом учётной политики.

Конвертация облигаций в обыкновенные акции отражается в примечании к отчёту или в пояснениях к финансовой отчётности в целом.

Задание 6. Компания «Овал» имеет следующую информацию о своей деятельности в 2016 году. Рассчитать показатели ОДДС прямым и косвенным методом

Таблица 14

Исходные данные для формирования отчета о движении денежных средств

18

Таблица 15

Форма отчета о движении денежных средств

ОДДС компании «Овал» за 2016 год

Подготовьте раздел «Операционный денежный поток» ОДДС компании

«Овал» за 2015 год косвенным методом.

Таблица 17

Раздел «Операционный денежный поток» ОДДС

ОДДС компании «Овал» за 2015 год

19

Оценка выполнения задания:

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

20