Международные стандарты финансовой отчетности. Практикум-1

10. Методы нормативных и розничных цен для оценки запасов по МСФО (IAS) 2:

а) не могут использоваться; б) могут использоваться;

в) может использоваться только нормативный метод.

11.Финансовая аренда по МСФО отличается от операцион­ной:

а) степенью передачи рисков и выгод арендатору; б) сроками аренды имущества; в) условиями договора.

12.На балансе арендодателя может учитываться имущество:

а) переданное в операционную и финансовую аренду; б) переданное только в операционную аренду; в) переданное только в финансовую аренду.

2.2. Раскрытие информации о финансовых результатах и налогах

на прибыль в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

¾¾ Выручка в соответствии МСФО (IFRS) 15.

¾¾ Налоги на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Сформулируйте понятие выручки и условия признания выручки по МСФО.

2.Назовите существующие методы измерения выручки.

3.Охарактеризуйте особенности признания доходов и расходов по договорам подряда.

4.Охарактеризуйте порядок отражения налога на прибыль в финансовой отчетности по МСФО на прибыль.

5.Назовите виды прибыли на акцию и охарактеризуйте особенности их расчета.

41

Темы рефератов

1.Оценка и признание выручки от продажи товаров, от предоставления услуг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

2.Особенности оценки и признания выручки от предоставления активов в пользование третьим сторонам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

3.Доходы и расходы по договору подряда в соответствии

сМСФО.

4.Понятие и расчет разводненной прибыли на акцию в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

5.Сравнительный анализ расчета отложенных налоговых активов и обязательств по российским и международным стандартам.

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Торговая компания 31 декабря 20Х1 г. продала товарза185000р.Договорпредоставляетпокупателюотсрочку платежа на 12 мес.Ценовая политика компании соответствует рыночным требованиям. Покупатель вывез товар.

Определите размер выручки, если расчетная ставка дисконтирования составляет 10 % годовых.

Задача 2. Завод-изготовитель реализует продукцию покупателю по цене 3 850 000 р. Обычные затраты на гарантийное обслуживание по предыдущему опыту составляют 1,2 % выручки. В этом случае справедливая стоимость продукции соответствует договорной стоимости. Себестоимость продукции составляет 2 695 000 р. Покупатель оплатил покупку денежными средствами и вывез товар со склада продавца.

Как данные операции следует отразить в учете в соответствии с МСФО?

Задача3.Предприятиепроизводитпродукцию,производственный цикл создания которой длится 3 года.Торговая над-

42

бавка к себестоимости продукции обычно составляет 180 %, что соответствует рыночным условиям. В начале отчетного года предприятие реализовало сторонней производственной компании продукцию годичной выдержки по себестоимости 3 000 000 р. По условиям договора предприятие-продавец имеет право обратного выкупа данной партии в течение следующих двух лет с 10 %-й надбавкой к себестоимости.

Как данные операции следует отразить в учете в соответствии с МСФО?

Задача 4. Предприятие заключило контракт на оказание услуг на сумму 2 815 000 р.На дату составления отчетности по данному договору затраты составили 850 000 р., выполнены услуги на сумму 1 130 000 р. Будущие затраты по оценкам предприятия составят1 450 000 р.Вданном отчетном периоде по контракту получена предоплата 1 400 000 р.

Определите размер выручки и отразите операции в учете.

Задача 5. Предприятие, являющееся разработчиком программного обеспечения, продает права на использование своей новой разработки в течение года стороннему покупателю за 715 000 р. В соответствии с условиями договора лицензионные платежи осуществляются раз в полгода равными суммами.

Определите периодичность и размер признаваемой выручки.

Задача 6. Предприятие 01.01.20Х1 заключило и выполняет контракт сроком действия 2 года по внедрению системы автоматизации. Общие затраты по контракту — 250 000 долл., общая выручка — 310 000 долл. На отчетную дату 31.12.20Х1 затраты составили 150 000 долл.,из них 120 000 долл.согласовано и подтверждено заказчиком.

Определите выручку по контракту,признаваемую в отчетном периоде.

Задача 7. Общая выручка предприятия по проекту составляет 150 000 долл., общие затраты — 115 000 долл. В отчетном периоде было потрачено 6 500 долл. При этом заказчик испы-

43

тывает серьезные финансовые трудности, начата процедура банкротства.

Определите выручку по контракту,признаваемую в отчетном периоде.

Задача 8. Предприятие приобрело привилегированные акции номиналом 250 000 долл. По ним будет выплачиваться семипроцентный дивиденд ежеквартально, спустя 3 недели после объявления дивидендов советом директоров.

В какой момент и в каком размере следует признавать доходы по дивидендам у предприятия?

Задача 9. Предприятие продает бытовую технику в сеть предприятий общественного питания. 01.12.20Х1 была передана партия бытовой техники на сумму 4 500 долл. заказчику. Контроль по качеству является обязательным условием по договору,но сотрудник,осуществляющий контроль,заболел и не смог проверить поставленнуютехнику.Затри предыдущие года поставки случаев возврататехники в связи с неисправностью не было.

Когда и в каком размере в соответствии с МСФО следует признать выручку по договору?

Задача 10. Предприятие занимается оказанием услуг. По состоянию на отчетную дату сумма, израсходованная на оказание услуги,составила 25 000долл.По оценкам предприятия, стадия готовности услуги — 55 %. Планируемый доход от оказываемой услуги составляет 65 000 долл.

Определите сумму дохода, расхода и результат по оказанной услуге, которые следует отразить в финансовой отчетности за текущий период.

Задача 11. Предприятие продает объект недвижимости стоимостью 1 500 000 долл. за 3 750 000 долл. При этом принимает на себя обязательство отремонтировать фасад. Срок ремонта —три месяца.

Отразите операции в учете и укажите момент признания выручки.

44

Задача 12. Организация приобрела основное средство стоимостью 45 000 долл. Предполагаемый срок полезной службы — 5 лет, метод амортизации — линейный. В соот- ветствии с национальными требованиям налогообложения прибыли для такого рода основных средств установлен срок полезной службы — 7 лет. Ставка налога на прибыль— 20 %.

Определите, возникнут ли отложенные налоги в отноше- нии данного объекта основных средств в первый год его экс- плуатации.

Задача 13. Стоимость основного средства в отчетно- сти, составленной по МСФО на 1 января 20Х1 г., составляет 150 000 р., а его налоговая база равна 120 000 р. Банк предпо- лагаетпо состоянию на 31 декабря 20Х1 г.переоценить основ- ное средство до суммы 180 000 р.

Определите, возникнут ли отложенные налоги в отноше- нии данного объекта основных средств после переоценки.

Задача 14. Предприятия № 1 и № 2 получили в 20Х1 г. убытки,признаваемыедля целей налогообложения,в размере 1 500 000 р.каждое.Местное налоговое законодательство раз- решает зачитывать ранее полученные убытки в отношении налогооблагаемой прибыли отчетного периода в течение 10 лет. Если в течение данного срока предприятия не смогут зачестьполученныйранееубыток,тоонитеряютнаэтоправо. Ставка налога на прибыльсоставляет20 %.Ожидается,что оба предприятия будут создавать прибыль начиная с 20Х2 года и на протяжении ближайших 10 лет. При этом ожидается, что ежегодная прибыль предприятия № 1 составит 450 000 р., а предприятия № 2 — 75 000 р.

Определите отложенный налоговый актив для предпри- ятия № 1 и предприятия № 2 на конец 20Х1 и 20Х2 гг.

Сравнительный анализ МСФО и их российских аналогов

Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с поло- жениямиихроссийскиханалогов.Определитеихобщиечерты

45

и основные различия. Сделайте аргументированный вывод об их соответствии (несоответствии). В случае необходимости подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

МСФО для сравнительного анализа (по выбору):

1.МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

2.МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупате-

лями».

Алгоритм выполнения задания представлен в прил. 4.

Тестовые задания

1.В соответствии с МСФО обмен товаров и услуг на товары и услуги аналогичного свойства:

а) рассматриваетсявкачествесделки,приносящейдоход; б) не рассматривается в качестве сделки, приносящей

доход.

2.Затраты на исследования и разработки:

а) списываются в соответствии с МСФО как расходы

периода; б) не списываются.

3.Затратыпозаймам,привлеченнымдляприобретениязапа- сов,в соответствии с МСФО:

а) капитализируются в стоимости запасов; б) признаются расходами периода, к которому они отно-

сятся; в) и то, и другое.

4.В соответствии с принципом начисления отражение дохо- дов должно производиться:

а) при получении денежных средств; б) когда доходы заработаны; в) в конце месяца;

г) течение периода,когда был получен налогна прибыль.

5.Учет доходов и расходов в момент их возникновения (а не в момент реального получения или выплаты денег) и отраже-

46

ние их в финансовой отчетности того периода,к которому они относятся,соответствует по МСФО принципу:

а) непрерывности деятельности; б) уместности; в) начисления; г) надежности.

6.Приведите пример ситуации, когда расходы не могут быть признаны в финансовой отчетности.

7.По МСФО результаты деятельности предприятия призна- ются:

а) по мере поступления денежных средств; б) по мере выплаты денежных средств;

в) по факту совершения, независимо от момента поступления или выплаты денежных средств.

8.Валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности—это:

а) актив; б) прибыль; в) выручка.

2.3. Объединение бизнеса и консолидированная отчетность в соответствии с МСФО

¾¾ Консолидированная финансовая отчетность в соответ-

ствии с МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 3.

¾¾ Учет инвестиций в ассоциированные компании по МСФО (IAS) 28.

¾¾ Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО (IFRS) 11.

¾¾ Информация о связанных сторонах в соответствии с МСФО (IAS) 24.

47

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Раскройте понятие финансовой отчетности.

2.Кто составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО?

3.Охарактеризуйте порядок учета инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с МСФО.

4.Расскажите о финансовой отчетности о совместном предпринимательстве в соответствии с МСФО.

5.Поясните, какие стороны финансовой хозяйственной деятельности называют связанными и какая информация раскрывается о них в финансовой отчетности в соответствии

сМСФО.

Темы дискуссии

1.Актуальностьсоставленияконсолидированнойфинансовой отчетности в России.

2.Единая учетная политика, отчетная дата и период предприятий, входящих в периметр консолидации.

3.Зависимость метода консолидации,подлежащего применению, от степени влияния материнского предприятия.

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Предприятие № 1 приобрело предприятие № 2 за 800 000 долл. Стоимость чистых активов предприятия № 2, по данным его бухгалтерского учета, составляет 650 000 долл. Рыночная стоимость чистых активов приобретенного предприятия — 750 000 долл.

Определите, какую величину деловой репутации (гудвилла) следует отразить в финансовой отчетности.

Задача 2. Предприятие № 1 приобрело предприятие № 2 за 1 100 000 долл. Стоимость чистых активов предприятия № 2, по данным его бухгалтерского учета, составляет 1 200 000 долл. Рыночная стоимость чистых активов приобретенного предприятия — 1 150 000 долл.

Отразите операцию в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

48

Задача 3. Предприятие № 1 приобрело 90 % голосующих акций предприятия № 2 за 980 тыс. р. На дату приобретения активы и обязательства предприятия № 2 оценивались следующим образом (тыс. р.):

Определите:

1.Покупную стоимость предприятия № 2.

2.Справедливую стоимость нетто-активов предприятия

№2.

3.Неконтролирующуюдолю(долюменьшинства)впредприятии № 2.

4.Стоимость чистых активов предприятия № 2, приобретенных предприятием № 1.

5.Деловую репутацию (гудвилл).

Задача 4. Предприятие № 1 31.12.20Х1 приобрело 90 % акций предприятия № 2 за 50 000 долл. На дату приобретения нераспределенная прибыль предприятия № 2 составляла 20 000 долл., а на отчетную дату — 25 000 долл. Акционерный капитал предприятия № 2 на дату приобретения и на отчетную дату составлял 30 000 долл.

Отчет о совокупном доходе за 20Х2 г.,долл.

Втечение года предприятие № 1 продало предприятию

№2товарына30000долл.,изнихнаотчетнуюдатуупредпри-

49

ятия № 2 находились в запасах товары на сумму 10 000 долл. Обычная наценка при продажах предприятия № 2 составляет 25 % к себестоимости. По данной поставке предприятие № 2 должно предприятию № 1—4 000 долл.Обесценение деловой репутации, рассчитанное предприятием № 1, на конец года составляет 1 000 долл.

СоставьтеконсолидированныйОтчетосовокупномдоходе.

Задача 5. Предприятие № 1 31.12.20Х1 приобрело 90 % акций предприятия № 2 за 50 000 долл. На дату приобретения нераспределенная прибыль предприятия № 2 составляла 20 000 долл.

Сальдо по счетам предприятий на 31.12.20Х2,долл.

Отчет о совокупном доходе,долл.

50