Бухгалтерская и налоговая инвентаризации

по видам животных, по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально-ответственных лиц.

Все результаты, полученные в ходе проведения инвентаризации животных и молодняка оформляются актами и сопоставляются с данными бухгалтерского учета.

По результатам проведенной инвентаризации может выявлено поголовье животных, не принятых к бухгалтерскому учету. Данный излишек будет отображен следующей проводкой:

Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

5.10. Техническая инвентаризация объектов капитального строительства

Главной задачей технической инвентаризации объектов капитального строительства является осуществления государственного контроля за градостроительной деятельностью, совершенствования планирования развития территорий и поселений, обеспечения органов государственной власти достоверной информацией.

Осуществлять техническую инвентаризацию объектов вправе осуществлять организации прошедшие аккредитацию, в соответствии с Положением об аккредитации Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости организаций технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденным Приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 5 апреля 2005 г. № 70. Главной задачей проведения аккредитации организаций, осуществляющих техническую инвентаризацию объектов капитального строительства является прежде всего подтверждение наличия необходимой материально-технической базы. Помимо обязательной аккредитации для организациями должны выполняться следующие условия, такие как регистрация в качестве юридического лица, способность обеспечить обслуживание физических и юридических лиц не менее 6 дней, наличие возможности ведения специализированного архива, наличие у организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления помещения, и т.д.

Аккредитация организаций, осуществляющих технический учет и техническую инвентаризацию объектов капитального строительства, проводится в целях подтверждения наличия необходимой материально-технической обеспеченности указанных организаций, а также в целях обеспечения гарантий их ответственности перед заинтересованными лицами и определения возможности ведения названными

111

организациями технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства.

Аккредитация организации подтверждает технические и материальные возможности организации осуществлять технический учет и техническую инвентаризацию объектов капитального строительства на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, а также исполнять в процессе своей деятельности иные обязанности, установленные для аккредитованной организации законодательством Российской Федерации.

Главным нормативным актом регулирующим проведение технической инвентаризации объектов капитального строительства является Постановление Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 г. № 921 «О государственном учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства».

В соответствии с данным Положением главными задачами технической инвентаризации объектов капитального строительства являются:

обеспечение органов государственной власти, осуществляющих контроль за градостроительной деятельностью, полной и объективной информацией;

формирование обобщенной информационной базы об объектах капитального строительства и их территориальном распределении;

обеспечение полноты и достоверности сведений о налоговой базе;

информационное обеспечение функционирования системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними;

сбор и предоставление сведений об объектах капитального строительства для

проведения государственного статистического учета.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства подразделяется на плановую, внеплановую и первичную.

Первичная инвентаризация осуществляется в отношении тех объектов капитального строительства, техническая инвентаризация которых ранее не проводилась. По окончании первичной инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт, который представляет собой документальную основу для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства, а также присваивается инвентарный объект и кадастровый номер.

В целях выявления различных, произошедших изменений после проведения первичной документации, а также отображения выявленных изменений в технических

112

паспортах. Как правило, такая плановая техническая инвентаризация проводиться не реже одного раза в пять лет.

При изменении технических или качественных объектов учета, таких как перепланировка, возведение, снос и т.д., совершении сделок с объектом учета, подлежащих государственной регистрации, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, проводят внеплановую инвентаризацию.

В соответствии с Порядком предоставления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества, утвержденного Приказом Госстроя России и МНС России от 28 февраля 2001 г. № 36/БГ-3-08/67, организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов. Если же технические паспорта объектов недвижимого имущества отсутствуют, или же плановая не проводилась в течении пяти лет организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам массовой оценки объектов, которые могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости. Если объект недвижимого имущества не поставлен правообладателем на технический учет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам визуального наблюдения. Допускается последующая корректировка предоставленных сведений, по окончании проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.

Сведения, полученные в результате проведения технической инвентаризации, включаются в Единый государственный реестр. Данные сведения являются основой для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними.

5.11. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях

Порядок проведения инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них организуется в соответствии с инструкцией "О порядке учета и хранения

113

драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении", разработанной в соответствии с Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" и утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г.

В соответствии с Инструкцией под драгоценными металлами следует понимать золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и в аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

К драгоценным камням, в соответствии с Инструкцией, относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, а также содержащихся в ломе и отхода рекомендуется проводить два раза в год, по состоянию на 1 января и по состоянию на 1 июля. При этом по усмотрению руководителя предприятия количество проводимых инвентаризаций может быть увеличен.

Обязательно проводить инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней при смене материально-ответственного лица на день приема-сдачи дел, при установлении фактов утрат и хищений, в случае возникновения различных форсмажорных обстоятельств, таких как пожар, наводнение и других стихийных бедствий. В гальванических цехах и прочих аналогичных производствах инвентаризация проводится ежемесячно в обязательном порядке. Следует помнить что в независимости от характера инвентаризации она проводится строго в сроки, установленные приказом руководителя организации.

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы, драгоценные камни, изделия из них, а также драгоценные металлы и драгоценные камни, находящиеся в составе любых материальных ценностей. Инвентаризации подлежат также ценности, не принадлежащие предприятию, полученные для переработки, находящиеся на ответственном хранении, ранее не учтенные.

До начала проведения инвентаризации в обязательном порядке необходимо произвести полная зачистку производственных помещений и технологического оборудования в тех местах, где осуществляется, как хранение, так и переработка

114

ценностей. Ко дню начала проведения инвентаризации драгоценных камней и драгоценных металлов необходимо произвести полную обработку всей имеющейся документации по приходу и расходу ценностей, а также вывести учетные остатки на дату проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия из числа представителей администрации, работников бухгалтерской службы и других специалистов организации. Этим же приказом устанавливаются порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности, а также представления на утверждение протокола заседания инвентаризационной комиссии. В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. В организациях, где из-за большого объема работ одной инвентаризационной комиссии недостаточно, назначаются центральная инвентаризационная комиссия и рабочие комиссии, на которые возлагается проведение инвентаризации в отдельных подразделениях. В состав рабочих комиссий в обязательном порядке включаются работники бухгалтерии организации. Работа рабочих комиссий организуется и контролируется центральной комиссией.

Операции по отпуску и приему драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях на время проведения инвентаризации следует прекратить.

У лиц, материально ответственных за сохранность вверенных им ценностей, до начала инвентаризации берется подписка о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неучтенных ценностей у них не имеется.

Инвентаризация осуществляется путем сверки остатков драгоценных металлов и драгоценных камней в натуре с данными, числящимися на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Исходя из установленных единиц измерения инвентаризируемых ценностей, путем взвешивания, подсчета, обмера, и т.д. устанавливается нахождение драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них. До начала определения остатков драгоценных камней, драгоценных металлов и изделий из них службой метрологии проверяются на устойчивость, чувствительность и точность весоизмерительные приборы, полученные результаты фиксируются в соответствующем журнале.

115

Допускается корректировка, полученных при инвентаризации сведений в том случае, если инвентаризация не может быть проведена в течении одного дня, и ее начало было ранее, а окончание позднее первого числа. При этом следует помнить, что необходимо опечатать помещения при уходе инвентаризационной комиссии печатями материально ответственного лица и председателя инвентаризационной комиссии.

Комиссия отражает результаты инвентаризации в утвержденных Государственным комитетом по статистике Российской Федерации типовых межведомственных формах N инв-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них", N инв-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них" и N инв-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях", которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости, результаты инвентаризации сообщаются владельцам, выявленные расхождения регулируются совместно руководителями организаций.

Главной задачей инвентаризационной комиссии является обеспечение полноты и достоверности внесения в инвентаризационные описи данных о фактическом наличии драгоценных металлов и драгоценных камней, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Результаты проведенной инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации..

Если по итогам проведенной инвентаризации будут выявлены недостачи, потери или излишки от материально ответственных работников членами инвентаризационной комиссии должны быть получены письменные объяснения, на основании которых устанавливается характер и причины выявленных отклонений, выносятся заключения и предложения по их регулированию, фиксируемые в протоколе, утверждаемом руководством предприятия. Следует помнить, что в течение 10-ти дней после окончания проведения инвентаризации все полученные результаты, необходимо отразить в бухгалтерском учете. Регулирование выявленных расхождений между учетными и фактическими данными по итогам инвентаризации регулируются следующим образом:

все выявленные излишки по итогам проведенной инвентаризации, необходимо оприходовать, также необходимо установить причины возникновения выявленных излишков, установить лица, виновные в этом;

116

на потери производства списывают выявленные по итогам инвентаризации недостачи в приделах утвержденных норм, образовавшиеся при изготовлении продукции, а также в связи с износом лабораторной посуды;

в случае отсутствии утвержденных норм потерь, все выявленные по итогам инвентаризации недостачи драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, рассматриваются как сверхнормативные, исключение составляют потери при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, нормы для которых, в отдельных случаях могут не разрабатываться и не утверждаться.

Ввиде исключения допускается проведения взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, в случае их возникновения только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ценностей одного и того же наименования. Если при проведения взаимного зачета излишков и недостач будет выявлено превышение размера недостачи над размером излишка, образовавшаяся разница относится на виновных лиц.

Независимо от привлечения к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности лица, виновные в хищениях, недостачах и сверхнормативных потерях драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, несут материальную ответственность за причиненный ущерб в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Также, следует помнить, что административную ответственность в порядке, установленном действующим законодательством, несут и должностные лица предприятий, допускающие нарушения установленных правил получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий из них.

5.12.Особенности проведения налоговой инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя

Всоответствии с ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельности с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в ходе осуществления предпринимательской деятельности гражданин отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом, именно в этом заключается основное отличие ведение бизнеса через ИП от организаций.

117

Одним из способов контроля налоговой инспекции за деятельностью индивидуального предпринимателя, а именно за правильностью исчисления и уплаты им налогов и сборов, являются выездные налоговые проверки.

Одной из процедур контроля, в ходе выездной проверки, является инвентаризация имущества индивидуального предпринимателя, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности.

Порядок проведения выездной проверки регламентируется НК РФ. Инвентаризация имущества осуществляется сотрудниками налоговой инспекции по

месту ведения деятельности, а также по месту нахождения самого предпринимателя при условии личного присутствия предпринимателя. Индивидуальный предприниматель обязан обеспечить возможность ознакомления с необходимыми документами сотрудников налоговой инспекции осуществляющих проверку. Ознакомление должностных лиц с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, исключение составляют случаи, когда выездная проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа или же при выемке документов.

Доступ сотрудников налоговой инспекции, осуществляющих выездную проверку имущества индивидуального предпринимателя в жилые помещения помимо, или против воли проживающих в них индивидуальных предпринимателей, не допускается. Следует помнить, что вне рамок выездной проверки осмотр инспекторами налогового органа территорий и помещений индивидуального предпринимателя.

Выездные проверки индивидуальных предпринимателей могут проводиться только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

До начала осуществления фактической проверки наличия имущества индивидуального предпринимателя сотрудникам налоговой инспекции необходимо получить все последние на день проверки приходные и расходные документы по операциям с имуществом. Полученные приходные и расходные документы визируются председателем инвентаризационной комиссии.

Следует помнить, что в соответствии с НК РФ, в рамках проведения выездной налоговой проверки, сотрудниками инспекции может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет деятельности налогоплательщика, предшествующих году, в котором такое решение о проведении проверки было принято. Также следует помнить, что в отношении одного налогоплательщика органы налоговых служб не вправе проводить более двух выездных проверок в течении календарного года (исключения составляют случаи, когда руководителем федерального органа исполнительной власти,

118

принято решение о необходимости проведения выездной проверки, сверх существующего ограничения). Как правило, сроки осуществления выездной проверки не превышают двух месяцев, в исключительных случаях сроки такой проверки решением руководителя налоговой инспекции может быть продлен до трех месяцев.

Со своей стороны индивидуальный предприниматель, обязан создать все условия для проведения налоговой инвентаризации имущества, обеспечить возможность провести полную проверку фактического наличия имущества. Однако, следует помнить, что допуск должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, в жилые помещения, помимо или против воли проживающих в них индивидуальных предпринимателей не допускается.

До начала проведения налоговой инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя, членам инвентаризационной комиссии необходимо получить все последние к моменту проведения проверки приходные и расходные документы.

По результатам проведенной инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя членами инвентаризационной комиссии составляется ведомость результатов инвентаризации, которая подписывается председателем комиссии.

Все полученные результаты инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

6. Порядок оформления результатов инвентаризации

По результатам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации, на заключительном этапе проводится анализ полученных данных, Такой анализ в первую очередь направлен на сопоставление данных полученных по итогам проведенной проверки с данными, числящимися на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Все выявленные расхождения заносятся в соответствующие сличительные ведомости.

Руководство предприятия организует заседание комиссии, в ходе которого будут рассмотрены все результаты проведенной инвентаризации с выявлением потенциальных причин обнаруженных излишков и недостач ценностей. На этом заседании членами комиссии вырабатываются мероприятия по предупреждению в дальнейшем образования излишков или же недостач товарно-материальных ценностей, объектов основных средств и других ценностей. Все выводы и решения по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации оформляются соответствующим протоколом. По итогам проведенного заседания оформляется «Ведомость учета результатов, выявленных

119

инвентаризацией по форме ИНВ-26. Также членам комиссии при проведении заседания необходимо подготовить соответствующие предложения по отражению в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации. Однако окончательное решение по данным вопросам принимается руководителем предприятия и оформляется в форме приказа или распоряжения об утверждении результатов проведенной проверки.

Все полученные в результате проведения инвентаризации материалы работы предаются членами инвентаризационной комиссии в бухгалтерию организации, где осуществляется их дальнейшее хранение в течении срока не менее пяти лет. При этом до момента составления бухгалтерской службой организации сличительных ведомостей, уполномоченными сотрудниками бухгалтерии производится проверка правильности, всех проведенных в инвентаризационных ведомостях подсчетах.

И, только после проведения перечисленных мероприятий, сотрудниками бухгалтерской службы составляются сличительные ведомости, где отражаться все результаты, проведенной инвентаризации. При этом суммы выявленных излишков или недостач в сличительных ведомостях указываются исходя из их оценки по данным бухгалтерского учета. Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах: один экземпляр из которых остается в бухгалтерии, а другой экземпляр передается материально ответственному работнику.

Всоответствии с инструкцией для оформления результатов полученных в ходе проведения инвентаризации могут использоваться единые регистры, объединяющие в себе показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, находящиеся на ответственном хранении, арендованные, т.е. не принадлежащие организации, но числящиеся по данным бухгалтерского учета составляются отдельные сличительные ведомости.

Всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации излишек имущества, выявленный при проведении инвентаризации, приходуется на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение дохода у некоммерческой. Недостача имущества и его порча в приделах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), если же выявлена порча или недостача имущества сверх установленных норм — за счет виновного лица. В том случае если выявленная, в результате проведенной инвентаризации, недостача не может быть отнесена на виновных лиц, т. к. они не были обнаружены, убытки относятся на

120