Аудит. Учебное пособие

Наименование

Периодизация

Нормативного

Характеристика этапа

документа

I этап

Постановление

Прави-

На территории России была образована пер-

1987–1993 гг.

тельства

СССР

от

вая аудиторская фирма – акционерное обще-

13.01.1987 «О создании и

ство «Инаудит». Акционерами стали: Мини-

деятельности на террито-

стерство финансов СССР (которому принад-

рии

СССР

совместных

лежало 55% акций), Госбанк СССР, Внеш-

предприятий».

Поста-

торгбанк, внешнеторговые объединения:

новление Совета

Мини-

Минвнешторга СССР, Минморфлота СССР,

стров

СССР

08.09.1987

Минрыбхоза СССР, Минавтопрома СССР,

«О

создании

советской

Минстанкопрома СССР и Государственного

аудиторской

организа-

Комитета по внешнеэкономическим связям

ции»

СССР.

Общество было создано на базе Главного

управления валютного контроля Министер-

ства финансов СССР, сотрудниками которо-

го была проведена большая подготовитель-

ная работа, изучены материалы по аудитор-

ской деятельности в США, Германии, Фран-

ции, Великобритании, Швеции и некоторых

других странах.

В 1991 г. коллектив АО «Инаудит» выкупил

акционерный капитал у своих учредителей

II этап

Указ

Президента

РФ от

Утверждены Временные правила аудитор-

1994 г.

22.12.1993

№ 2263 «Об

ской деятельности в Российской Федерации.

аудиторской

деятельно-

Установлены правовые основы аудиторской

сти в РФ»

деятельности как независимого вневедом-

ственного финансового контроля. Введен

запрет на проведение аудиторской деятель-

ности без аттестации начиная с 01.10.1994 и

получения лицензий начиная с 01.01.1995

III этап

Постановление

Прави-

Определены критерии экономических субъ-

01 января 1995 г.

тельства РФ от 7.12.1994

ектов обязанных получить аудиторское за-

– январь 1996 г.

№

1355 «Об

основных

ключение по годовому бухгалтерскому от-

критериях (системе пока-

чету.

зателей)

деятельности

Начиная с отчетности за 1994 г.:

экономических

субъек-

- ОАО;

тов, по которым их бух-

- банки и другие кредитные организации;

галтерская

(финансовая)

страховые организации и общества взаимно-

отчетность

подлежит

го страхования; товарные и фондовые бир-

обязательной

ежегодной

жи; инвестиционные институты; внебюд-

аудиторской проверке»

жетные, благотворительные и иные фонды;

- в уставном капитале имеется доля принад-

лежащая иностранным инвесторам.

Начиная с отчетности за 1995 г.:

- объем выручки за год превышает в 500 ты-

сяч раз МРОТ;

Наименование

Периодизация

Нормативного

Характеристика этапа

документа

- сумма активов баланса превышает в 200

тысяч раз МРОТ

IV этап

Правила (стандарты)

Первый российский стандарт по аудитор-

Февраль 1996 –

аудиторской деятельно-

ской деятельности «Порядок составления

июль 2001 гг.

сти, утвержденные Ко-

аудиторского заключения

о бухгалтерской

миссией по аудиторской

отчетности» был утвержден протоколом № 1

деятельности при Прези-

от 09.02.1996.

денте РФ

Правила (стандарты) аудиторской деятель-

ности, утвержденные Комиссией по ауди-

торской деятельности при Президенте Рос-

сийской Федерации, включали в себя три

группы: общие; проведения аудиторской

проверки; составления отчета.

Было разработано и принято около 40 стан-

дартов. В настоящее время официально при-

знаны только два – «Письмо-обязательство

аудиторской организации о согласии на про-

ведение аудита» и «Требования, предъявля-

емые к внутренним стандартам аудиторских

организаций»

V этап

Федеральный закон от

В России принят первый Федеральный закон

Август 2001 г.

07.08.2001 №119-ФЗ «Об

«Об аудиторской деятельности», определя-

август 2002 г.

аудиторской деятельно-

ющий правовые основы ее регулирования.

сти». Принят Государ-

Вступил в силу с 01.01.2002. Утратили силу

ственной Думой

по Федеральному закону «Об аудиторской

13.07.2001. Одобрен Со-

деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

ветом Федерации

20.07.2001

VI этап

Постановление

Прави-

На правительственном уровне утверждены

сентябрь 2002 –

тельства Российской Фе-

федеральные правила (стандарты) аудитор-

декабрь 2008 гг.

дерации

№

696 от

ской деятельности – ФПСАД. Применение

02.09.2002 (с изменения-

этих документов является обязательным.

ми и дополнениями) «Об

В 2002 году были утверждены шесть феде-

утверждении

федераль-

ральных правил (стандартов) аудиторской

ных правил (стандартов)

деятельности. В настоящее время действует

аудиторской

деятельно-

29 ФПСАД из 34, утвержденных Правитель-

сти»

ством РФ

VII этап

Федеральный закон от 30

Отмена лицензирования аудита и появление

С 01 января 2009 г.

декабря 2008 года №307-

саморегулируемых организаций аудиторов.

– июль 2010 г.

ФЗ «Об аудиторской дея-

Произошел переход от

государственного

тельности».

регулирования аудита к саморегулированию

Принят Государственной

аудиторской деятельности.

Думой 24.12.2008.

Одобрен

Советом

Феде-

рации 29.12.2008. Всту-

пил в силу с 01.01.2009 и

действует

по

настоящее

время

VIII этап

Приказ Минфина РФ от

Утверждены федеральные стандарты ауди-

август 2010 г. –

20.05.2010 № 46н «Об

торской деятельности: ФСАД 1/2010 «Ауди-

декабрь 2016 г.

утверждении

федераль-

торское заключение по бухгалтерской (фи-

ных стандартов аудитор-

нансовой) отчетности и формирование мне-

Наименование

Периодизация

Нормативного

Характеристика этапа

документа

ской деятельности»

ния о

ее достоверности»;

ФСАД

2/2010

«Модифицированное мнение в аудиторском

заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнитель-

ная информация в аудиторском заключе-

нии»

Приказ Минфина РФ от

Утвержден федеральный стандарт аудитор-

24.02.2010 № 16н «Об

ской деятельности: ФСАД 4/2010 «Принци-

утверждении

федераль-

пы осуществления внешнего контроля каче-

ного

стандарта

аудитор-

ства работы аудиторских организаций, ин-

ской деятельности»

дивидуальных аудиторов и требования к ор-

ганизации указанного контроля»

Приказ Минфина РФ от

Утверждены федеральные стандарты ауди-

17.08.2010 № 90н «Об

торской деятельности: ФСАД 5/2010 «Обя-

утверждении

федераль-

занности аудитора по рассмотрению недоб-

ных стандартов аудитор-

росовестных действий в ходе аудита»;

ской деятельности»

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по

рассмотрению соблюдения аудируемым ли-

цом требований нормативных правовых ак-

тов в ходе аудита»

Приказ Минфина РФ от

Утверждены федеральные стандарты ауди-

16.08.2011 № 99н «Об

торской деятельности: ФСАД 7/2011 «Ауди-

утверждении

федераль-

торские

доказательства»;

ФСАД

8/2011

ных стандартов

аудитор-

«Особенности аудита отчетности, состав-

ской деятельности»

ленной по специальным правилам; ФСАД

9/2011 «Особенности аудита отдельной ча-

сти отчетности»

IX этап

Приказ Минфина России

Отменено действие федеральных стандартов

С 01.01.2017 по

от 26.09.2017 № 147н «О

аудиторской деятельности

и федеральных

настоящее время

признании утратившими

правил (стандартов) аудиторской деятельно-

силу

приказов

Мини-

сти с 01.01.2018

стерства

финансов

Рос-

сийской

Федерации

об

утверждении

федераль-

ных стандартов аудитор-

ской деятельности» По-

становление

Правитель-

ства

РФ

от

23.10.2017

№ 1289

«О

признании

утратившими силу неко-

торых актов

Правитель-

ства Российской Федера-

ции»

Приказ Минфина РФ от

На территории Российской Федерации вве-

09.01.2019 № 2н «О вве-

дены в действие международные стандарты

дении в действие между-

аудита (МСА)

народных

стандартов

аудита

на

территории

Российской Федерации»

Приложение 2

Критерии качества функционирования системы

внутреннего контроля

№

Вопросы

Критерии

Баллы

п/п

1.

Утверждено ли «Положение о внутрен-

Положение утверждено и со-

4

нем контроле», содержащее следующие

держит все необходимые

разделы:

разделы

- понятие и принципы внутреннего кон-

Положение утверждено, но не

3

троля;

раскрывает понятия и принципы

- цели и задачи внутреннего контроля;

внутреннего контроля

- основные процедуры внутреннего кон-

Положение утверждено, но не

2

троля;

раскрывает понятия, принципы,

- уполномоченные лица и порядок внут-

цели и задачи внутреннего кон-

реннего

взаимодействия структурных

троля

подразделений?

Положение утверждено, но его

1

содержание

не

соответствует

предъявляемым требованиям

Положение не утверждено

0

2.

Утверждено ли «Положение об органи-

Положение утверждено и со-

4

зации деятельности сектора внутреннего

держит все необходимые разде-

аудита», содержащее следующие разде-

лы

лы:

Положение утверждено, но не

3

- структура и принципы работы сектора

раскрывает структуру и принци-

внутреннего аудита;

пы работы сектора внутреннего

- цель и задачи работы сектора внутрен-

аудита

него аудита;

Положение утверждено, но не

2

- функции сектора внутреннего аудита;

раскрывает структуру, принци-

- права, обязанности и ответственность

пы, цель и задачи работы секто-

сотрудников сектора внутреннего ауди-

ра внутреннего аудита

та?

Положение утверждено, но его

1

содержание

не

соответствует

предъявляемым требованиям

Положение не утверждено

0

3.

Определены ли должностными регла-

Определены для всех уполномо-

3

ментами полномочия должностных лиц

ченных должностных лиц секто-

сектора внутреннего аудита?

ра внутреннего аудита

Определены для всех уполномо-

2

ченных должностных лиц секто-

ра внутреннего аудита, но не в

полном объеме

Определены не для всех упол-

1

номоченных

должностных лиц

сектора внутреннего аудита и не

в полном объеме

Не определены

0

4.

Установлена ли периодичность пред-

Да

1

ставления отчета о результатах работы

Нет

0

сектора

внутреннего аудита

директору

организации?

5.

Разработаны ли инструкции,

регламен-

Да

1

№

Вопросы

Критерии

Баллы

п/п

тирующие порядок составления отчета о

Нет

0

результатах работы сектора внутреннего

аудита?

6.

Разрабатывается ли стратегический план

Да, сроком на 3–5 лет и ежегод-

3

работы сектора внутреннего аудита?

но утверждается

план

работы

сектора

внутреннего аудита на

текущий календарный год

Да, сроком на 3–5 лет без

2

утверждения годового

плана

работы

сектора

внутреннего

аудита

Нет, но ежегодно утверждается

1

план работы сектора внутренне-

го аудита на текущий календар-

ный год

Нет

0

7.

Разрабатываются ли рабочие программы

Да

3

внутреннего аудита на каждую провер-

Имеется единая рабочая про-

2

ку?

грамма

внутреннего аудита на

проверку любых объектов

Да, но не на каждую проверку

1

Нет

0

8.

Осуществляется

ли

документальное

Да

2

оформление контрольных процедур?

Не всегда

1

Нет

0

9.

Разработаны ли унифицированные фор-

Да

1

мы рабочих

документов

внутренних

Нет

0

аудиторов?

10.

Оформляется ли протоколом заседание,

Да

2

проводимое по результатам внутреннего

Не всегда

1

аудита, между сотрудниками сектора

Нет

0

внутреннего

аудита

и должностными

лицами проверяемого подразделения?

11.

Утверждена ли форма акта проверки и

Да

2

порядок его подписания?

Форма акта проверки утвержде-

1

на, но не установлен

порядок

его подписания

Нет

0

12.

Проводится

ли

контроль

выполнения

Да

1

решений, принятых по результатам про-

Нет

0

веденных проверок?

13.

Как часто проводятся совещания со-

Один раз в неделю

4

трудников сектора внутреннего аудита?

Один раз в месяц

3

Один раз в квартал

2

Один раз в год

1

Не проводятся

0

14.

Какой процент работников из общего

Более 50%

1

числа сотрудников сектора внутреннего

Менее 50%

0

аудита имеют квалификационный атте-

стат аудитора?

15.

Какой процент работников из общего

Более 50%

1

числа сотрудников бухгалтерской служ-

Менее 50%

0

№

Вопросы

Критерии

Баллы

п/п

бы имеют аттестат профессионального

бухгалтера?

16.

Проводится ли внутреннее обучение со-

Да

1

трудников сектора внутреннего аудита и

Нет

0

бухгалтерской службы?

17.

Проходят ли сотрудники сектора внут-

Постоянно

2

реннего аудита обучение по программам

Редко

1

повышения квалификации, утверждае-

Не проходят

0

мым саморегулируемой

организацией

аудиторов, членами которой они явля-

ются?

18.

Какая минимальная продолжительность

Не менее 120 часов за три по-

2

обучения, которую проходят сотрудники

следовательных

календарных

сектора внутреннего аудита по про-

года, но не менее 20 часов в

граммам повышения квалификации?

каждый год

Менее 120 часов за три последо-

1

вательных календарных года, но

не менее 20 часов в каждый год

Менее 20 часов в каждый год

0

19.

Какая степень автоматизации информа-

Полностью

автоматизирована.

3

ционной системы, связанной с составле-

Используются специальные

ли-

нием бухгалтерской (финансовой) от-

цензионные

программные

про-

четности?

дукты

Автоматизирована.

Использу-

2

ются

нелицензионные

про-

граммные продукты

Автоматизирована

частично на

1

отдельных участках учета

Не автоматизирована. Специ-

0

альные

программные продукты

не используются

20.

Осуществляется ли работниками бух-

Да

2

галтерской службы последующая ариф-

Иногда

1

метическая проверка вновь введенных

Нет

0

фактов хозяйственной жизни в систему

компьютерной обработки данных?

21.

Соответствуют ли положения учетной

Да

2

политики требованиям, установленным

Только по некоторым объектам

1

российским законодательством?

учета

Учетная политика не утвержде-

0

на

22.

Соответствуют ли способы, применяе-

Да

2

мые в практике учета способам, утвер-

Только по некоторым объектам

1

жденным в приказе об учетной полити-

учета

ке?

Нет

0

23.

Полностью ли раскрыты

особенности

Раскрыты в полном объеме

2

финансово-хозяйственной

деятельности

Раскрыты частично

1

и способы их учета в учетной политике?

Не раскрыты

0

24.

Выполняется ли допущение последова-

Да

1

тельности применения учетной полити-

Нет

0

ки от одного отчетного года к другому?

№

Вопросы

Критерии

Баллы

п/п

25.

Проводится ли

сотрудниками сектора

Да

1

внутреннего аудита оценка непрерывно-

Нет

0

сти деятельности экономического субъ-

екта?

26.

Как часто проводится сверка расчетов с

Один раз в месяц

3

контрагентами?

Один раз в квартал

2

Один раз в год

1

Не проводится

0

27.

Осуществляется ли контроль выполне-

Да

2

ния договорных обязательств в целях

Выборочно

1

недопущения штрафных санкций?

Нет

0

28.

Проводится ли работа по истребованию

Да

2

дебиторской задолженности?

Иногда

1

Нет

0

29.

Утвержден ли Порядок документообо-

Да

1

рота?

Нет

0

30.

Осуществляется ли проверка выполне-

Да

2

ния требований документооборота?

Иногда

1

Нет

0

31.

Проводится ли регистрация входящей и

Да

1

исходящей корреспонденции?

Нет

0

32.

Выполняется ли допущение имуще-

Да

1

ственной обособленности?

Нет

0

33.

Выполняется ли допущение временной

Да

1

определенности

фактов

хозяйственной

Нет

0

жизни?

34.

Фиксируются ли детали проводимых

Да

2

фактов хозяйственной жизни, имеющих

Не всегда

1

существенное значение для отчетности

Нет

0

35.

Выполняется ли требование тожде-

Да

2

ственности данных

синтетического и

Только на определенных участ-

1

аналитического учета?

ках учета

Нет

0

36.

Обеспечивает

ли

организационная

Да

2

структура экономического субъекта раз-

Не во всех случаях

1

деление следующих

несовместимых

Нет

0

функций:

- непосредственный доступ к активам;

- разрешение на осуществление

фактов хозяйственной жизни, связанных

с движением активов;

- отражение фактов хозяйственной жиз-

ни, связанных с движением активов, в

учете и отчетности

37.

Факты хозяйственной жизни выполня-

Да

2

ются с одобрения директора организа-

Иногда

1

ции?

Нет

0

38.

Инвентаризация основных средств про-

Не реже 1 раза в три года

1

водится?

Реже 1 раза в три года

0

Не проводится

0

39.

Инвентаризация материально-

Не реже 1 раза в год

1

№

Вопросы

Критерии

Баллы

п/п

производственных запасов проводится?

Реже 1 раза в год

0

Не проводится

0

40.

Инвентаризация наличных денежных

Не реже 1 раза в месяц

1

средств в кассе проводится?

Реже 1 раза в месяц

0

Не проводится

0

Баллы

Фактическая надежность системы

внутреннего контроля в процентах

(фактическое количество баллов /

максимальное количество баллов

100%)

Максимальное количество баллов

75

Фактическое количество баллов