РЕАЛИЗАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ (МСУиФО) В ПРАКТИКЕ РОССИЙСКОГО КОНТРОЛЛИНГА

СОДЕРЖАНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МСУиФО И КОНТРОЛЛИНГА... 3

2

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МСУиФО И КОНТРОЛЛИНГА

В эпоху глобализации и объединения мировых рынков капитала, товаров и услуг необходимость международной согласованности в области бухгалтерского учета становится все более актуальной. Если ранее компании ориентировались в основном на внутренние рынки капитала и местные правила бухгалтерского учета, то сегодня они могут полагаться на клиентов по всему миру. Этот переход, наряду с расширением деятельности транснациональных корпораций, создал потребность в универсальном финансовом языке, понятном пользователям в любой стране. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Международными стандартами учета и финансовой отчетности, стала таким языком, основной целью которого является обеспечение согласованности, прозрачности и сопоставимости корпоративной информации в глобальном масштабе.

Начало разработки МСУиФО было положено в еще в первой половине XX века, когда появилась необходимость в стандартизации отчетности. Практическим предшественником стандартов стало введение консолидированных балансов, призванных помочь в разрешении коммерческих споров, которые возникали из-за различий в национальных правилах бухгалтерского учета. С целью улучшения и гармонизации практики финансовой отчётности в международном масштабе в 1973 году общественные бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран создали международную профессиональную, неправительственную организацию — Комитет по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО). Как отмечает О. Борисова, данная структура известна под английским названием International Accounting Standards Committee (IASC).1

С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении

1 Борисова, О. МСФО: все, что нужно знать о международных стандартах финансовой отчетности // Сайт Академии «Технологии Доверия». – URL: https://training.tedo.ru/blog/msfo-vsye-chto-nuzhno-znat/ (дата обращения: 15.11.2025).

3

международных стандартов финансовой отчетности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

Как отмечается в работе Харакоз Ю. К., на первом этапе формирования унифицированных стандартов Совет по международным стандартам использовал принцип «постепенной гармонизации», при применении которого одни и те же операции финансово-хозяйственной деятельности в разных компаниях отражались с помощью нескольких разрешенных подходов. Впоследствии, принцип «постепенной гармонизации» подвергся критике со стороны инвесторов. Именно поэтому в 90-х годах Совет по МСФО (СМСФО) заменил принцип «постепенной гармонизации» на политику конвергенции. СМСФО и Совет по стандартам финансового учета США используют именного этот принцип в партнёрстве в рамках сферы учета.1

Важным этапом стал 2000 год, когда Европейская комиссия обязала все публичные компании в ЕС с 2005 года составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В 2001 году произошла реструктуризация Комитета по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), в результате которого Совет по Международным стандартам финансовой отчётности заменил КМСФО. Как подчеркивает А. С. Квасова, в 2002 Европейская комиссия принимает Директиву Европейского Союза о том, что все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, начиная с 2005 года, обязаны готовить консолидированную отчётность по МСФО. Это решение ознаменовало переход от множества разрозненных национальных стандартов к преобладанию двух основных систем: МСФО и US GAAP (США).2

Сегодня МСФО представляют собой комплексный набор стандартов и разъяснений, которые охватывают все области финансового учета. Их применение обеспечивает высокое качество, надежность и прозрачность

1 Харакоз, Ю. К. История возникновения и развития международных стандартов финансовой отчетности // Экономические исследования и разработки. – 2022. - №3. – С. 11-16.

2 Квасова, А. С. Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности в мировой учетной практике // Экономические исследования и разработки. – 2024. - №1. – С. 153-155.

4

отчетности, что необходимо для привлечения инвестиций и доступа компаний к глобальным рынкам капитала. 1

Ключевые принципы МСФО включают приоритет экономического содержания над формой, принцип начисления, непрерывность деятельности, существенность и уместность, а также правдивость и достоверность. Кроме того, МСФО включают принципы качества информации, такие как четкость и сравнимость, которые обеспечивают, что финансовая отчетность должна быть легко понимаемой и сопоставимой с отчетностью других компаний. По сведениям, приводимым О. Борисовой, в настоящее время МСФО являются обязательными или применяемыми практически во всех странах. Во многих юрисдикциях, включая Россию, где с 1998 года действует Постановление Правительства РФ №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», а с 2010 года действует Федеральный закон «О консолидированной отчетности» №208-ФЗ, МСФО являются обязательными для публично значимых организаций, банков и других финансовых учреждений.2

В современной системе корпоративного управления бухгалтерский учет является важнейшим элементом, который выходит далеко за рамки обычной регистрации экономических операций, которые осуществляет субъект. Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая оценивает параметры деловой активности и предоставляет их в виде финансового отчета, который предоставляет информацию в денежной форме на уровне предприятия или на индивидуальном уровне.3 Он также формирует основу информационной прозрачности и контроля в компании. Через постоянный сбор первичных операций, их регистрацию и составление финансовой

1 Мелихов, В. А., Токарева, Е. В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – Волгоград: Волгоградский государственный аграрный университет, 2022. – С. 45.

2 Борисова, О. Указ. Ст.

3 Донченко, Ю. А. Роль бухгалтерского учета в системе управления организации // Россия молодая: материалы VIII Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых с международным участием, Кемерово, 19-22 апр. 2023 г. / отв. Ред. О. В. Тайлаков. – Кемерово: Кузбасский государственный технический университет имени Т. Ф. Горбачева, 2023. – С. 384.

5

отчетности руководство, совет директоров и аудиторские службы получают данные для оценки выполнения стратегии, соблюдения регламентов и управления рисками.

Соблюдение единых учетных правил и стандартов делает информацию сопоставимой во времени и между подразделениями, что упрощает внутренний контроль и внешнюю коммуникацию с инвесторами и кредиторами. Наконец, отчетность служит источником для оценки эффективности проектов и обоснования управленческих решений на разных уровнях корпоративной системы.

Отличительной функцией бухгалтера от других сотрудников является проведение аудиторских проверок, которые состоят в контроле и исследовании финансовых отчетов. Согласно Международному стандарту аудита 200, в задачи аудитора входит предоставление профессионального заключения о достоверности финансового отчета, для этого он обязан в процессе аудиторской деятельности проверить всю первичную документацию, остатки денежных средств, определить достоверность проводимой в организации инвентаризации, а также проверить действительность дебиторской задолженности и результативность системы внутрихозяйственного контроля.1

По определению А. С. Даньшиной, контроллинг в компании предстает как система информационно-аналитической поддержки управления, объединяющая планирование, мониторинг и корректировку действий. Он реализуется через ряд ключевых задач, которые условно можно разделить на стратегические и операционные. С точки зрения автора, стратегические цели подразумевают определение направления и темпов развития бизнеса, анализ глобальных рыночных тенденций и структурных сдвигов, а также

1Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита

всоответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 09.01.2019 №2н) // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.

– URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=116572mezhdunarodnyi_standart_audita_200_osnovnye_tseli_nezavisimogo_auditora_i_provedenie_audita_v_sootvetstvii _s_mezhdunarodnymi_standartami_audita (дата обращения 20.11.2025).

6

минимизацию отклонений, вызванных внутренними и внешними факторами. Фокус операционных задач в большей степени смещен в сторону обеспечения стабильного и эффективного функционирования подразделений компании, а также управления текущими затратами и результатами деятельности. Для выполнения этих задач контроллинг, согласно исследованию, опирается на следующие функции:

•координация управленческой деятельности;

•информационно-консультационная поддержка руководства;

•создание интегрированной системы управленческой информации;

•обеспечение рациональной организации процесса управления;

•управление прибылью.

Инструментарий контроллинга в целом соответствует его задачам и так же делится на стратегические и операционные инструменты. Как отмечает А. С. Даньшина, стратегический контроллинг использует такие методы, как анализ потенциала и слабых мест, портфельный анализ, анализ жизненного цикла продукта, оценка рисков и долгосрочные финансовое планирование.1

Операционный контроль, в свою очередь, использует методы, предназначенные для повседневного управления: анализ безубыточности, предельных и функциональных затрат, подготовка операционных отчетов, анализ ABC и XYZ, а также методы расчета инвестиций.

Применение этого комплексного набора инструментов обеспечивает координацию планов и согласование доходов и расходов, а также напрямую влияет на основные показатели деятельности компании, среди которых финансовая стабильность, инвестиционная привлекательность и общая рентабельность предприятия. Тем самым, контроллинг позволяет на практике выполнять все управленческие функции.

1 Даньшина, А. С. Контроллинг как инструмент управления предприятием // Шаг в науку. – 2022. - №6. – С. 37-40.

7

РАЗДЕЛ 2. РЕАЛИЗАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Переход российских компаний на Международные стандарты учета и финансовой отчетности начался на системном уровне в 1998 году с утверждения Программы бухгалтерского учета. Это решение положило начало длительному, поэтапному процессу интеграции международных правил в отечественную практику.

На начальном этапе основное внимание уделялось приведению российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в соответствие с требованиями мирового рынка. Важным поворотным моментом стало принятие в 2010 году Федерального закона №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который обязал ряд ключевых российских организаций, включая кредитные, страховые, публичные компании и др., составлять, представлять и раскрывать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Принятие данного закона перевело процесс внедрения МСФО из стадии добровольной инициативы в обязательную правовую норму, установило четкие требования и сроки для компаний. Совокупность этих факторов обеспечила прозрачность и сравнимость отчетности российских компаний на международном уровне.1

Процесс продолжал развиваться по мере расширения круга организаций, обязанных применять МСФО. В законодательство были внесены изменения, добавившие в этот круг акционерные общества, ценные бумаги которых допущены к организованной торговле, наряду с другими организациями, имеющими общественную важность. Подобное изменение обеспечило соответствие нормативным требованиям, а также создало новые возможности для российского бизнеса. Переход на МСФО позволил компаниям привлечь иностранные инвестиции и претендовать на более привлекательные условия

1 Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=10336-federalnyi_zakon_ot_27.07.2010__208- fz_o_konsolidirovannoi_finansovoi_otchetnosti (дата обращения: 30.11.2025).

8

финансирования за счет представления финансовой отчетности, которую иностранные партнеры могли легко понять и оценить. 1

Сегодня переход на МСФО рассматривается как непрерывный и последовательный процесс. Он включает в себя несколько практических шагов, включающих аналитическое согласование методик РСБУ и МСФО, разработку единых принципов бухгалтерского учета, подготовка начального баланса на дату перехода и регулярную отчетность в соответствии с МСФО-1 «Представление финансовой отчетности». Такой пошаговый подход позволяет компаниям постепенно адаптировать свои системы бухгалтерского учета, снизить операционные риски и более плавно интегрироваться в глобальную финансовую среду.

Как отмечают О. В. Жердева, В. Е. Литун и О. Д. Вендина, несмотря на все преимущества, которые открываются перед организацией, внедряющей в свою практику МСФО, существует ряд системных препятствий, мешающих широкому распространению международных стандартов в России. Основная трудность связана с фундаментальными различиями между российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и международными стандартами. Авторы подчеркивают, что РСБУ больше фокусируются на юридической форме, строгих требованиях к документации и интересах налоговых органов, тогда как МСФО акцентируют внимание на экономической сущности операций и информационных потребностях инвесторов. Эти методологические различия усугубляются нехваткой специалистов, способных применять международные стандарты на практике, а в некоторых случаях и нежеланием руководства компаний предоставлять в своих отчетах полностью прозрачную информацию.2

Дополнительные проблемы включают высокие затраты, связанные с переходом, такие как найм высококвалифицированного и дорогостоящего персонала, переобучение работников и обновление программного

1 Борисова, О. Указ. Ст.

2 Жердева, О. В., Литун, В. Е., Вендина, О. Д. Переход на международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и перспективы // Региональная и отраслевая экономика. – 2024. - №3. – С. 84-93.

9

обеспечения. Ситуация еще более осложняется несоответствиями в российском законодательстве, которое не всегда согласуется с требованиями МСФО.

Еще одна характерная проблема связана со сложностью подготовки точного русского перевода стандартов, что создает риск неверного толкования ключевых положений. В совокупности эти факторы значительно замедляют полную интеграцию МСФО в национальную систему бухгалтерского учета.

Как указывает Е. Ю. Новицкая, фундаментальное различие между РСБУ и МСФО заключается в основной цели финансовой отчетности. По ее мнению, российские стандарты, в первую очередь, предназначены для надзора и контроля со стороны налоговых органов. Международные стандарты, напротив, направлены на то, чтобы предоставить внешним пользователям, таким как инвесторы и кредиторы, данные, необходимые им для принятия обоснованных экономических и управленческих решений.1

Основное различие заключается в соотношении юридической формы и экономической сущности. МСФО действуют по принципу приоритета экономической реальности сделки, что дает бухгалтерам возможность полагаться на профессиональное суждение. РСБУ, в свою очередь, требуют подготовки отчетности в строгом соответствии с предписанными нормативными документами, оставляя гораздо меньше места для интерпретации.2

Заметные различия наблюдаются и в области консолидации. МСФО требуют, чтобы финансовые результаты всех предприятий, входящих в одну группу, объединялись и предоставлялись как одна экономическая единица. Российские стандарты не следуют этому подходу и предписывают каждой компании составлять отдельную отчетность, даже если предприятия входят в единый контур.

1 Новицкая, Е. Ю. Различия между МСФО и РСБУ: цели и особенности учета и отчетности // Студенческий вестник. – 2022. - №24-6(216). – С. 17-19.

2 Жердева, О. В., Небавская, Т. В., Беседина, М. А., Кудрич, О. В. Сравнение российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности: проблемы и перспективы развития // Индустриальная экономика. – 2024. - №3. – С. 103-108.

10

Дополнительные различия касаются технических вопросов, в том числе отчетного периода, валюты и использования дисконтирования. МСФО позволяют организациям выбирать свой финансовый год и составлять отчетность в валюте, используемой в их основных сделках. РСБУ, по сравнению с этим, строго привязывают отчетный период к календарному году и требуют исключительного использования национальной валюты. Кроме того, дисконтирование является обычным инструментом оценки в соответствии с МСФО, тогда как в российской бухгалтерской практике оно применяется только в ограниченных случаях.

Финансовый сектор является одним из основных пользователей МСФО. В соответствии с российским законодательством кредитные организации, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и др. обязаны составлять консолидированную отчетность в формате, предусмотренном международными стандартами. Это обеспечивает ясность и прозрачность их финансового положения для иностранных и отечественных инвесторов и кредиторов, что имеет важное значение для привлечения капитала и оценки рисков. Промышленное и коммерческие предприятия также применяют МСФО, особенно те, чьи акции торгуются на международных биржах или которые активно сотрудничают с зарубежными коллегами. Для таких компаний стандарты служат инструментом для гармонизации бухгалтерской практики в филиалах, расположенных в разных странах. Это позволяет предоставлять достоверную и сопоставимую информацию, необходимую для выхода на глобальный рынок и заключения контрактов с международными партнерами.1

Транснациональные корпорации используют МСФО в качестве единой системы отчетности для всей группы. Стандарты позволяют им консолидировать финансовые результаты материнской и дочерних компаний, представляя группу как единое экономическое образование. Такой подход упрощает внутреннее управление и обеспечивает прозрачность отчетов для

1 Борисова, О. Указ. Ст.

11