Глава 1. Теоретические основы планирования и прогнозирования доходов и расходов организации

1.1.Экономическая сущность и классификация доходов и расходов организации

Как свидетельствует история экономической мысли, дефиниции доходов и расходов ­были масштабным дискуссионным вопросом еще во времена экономических школ: классической, маржиналистской, неоклассической маржиналистской, кейнсианской, неоклассической, марксистской. Современное толкование сущности дохода научными работниками и нормативными документами представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Определение понятия «доходы» отечественными учеными

Ученые	Определение понятия
А.В.Запорожцев	валовое поступление экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающее во время операционной деятельности предприятия.
В.В. Бочаров	поступления, полученные в результате хозяйственной деятельности предприятия за определенный ­период в виде конкретных экономических выгод, полученных в результате процесса использования ­привлеченных для этого ресурсов в условиях приемлемого уровня предпринимательского риска
О.А. Герасименко	определенная сумма денег, поступающая от продажи фирмой определенного количества товаров и услуг.
Г. Г. Кирейцев	чистый доход (выручка) от реализации продукции.
А.С. Беляев	совокупность экономической (разница между общей выручкой предприятия и общей суммой затрат) и нормальной прибыли (минимальный доход предпринимателя, необходимый для привлечения и удержания соответствующего ресурса в этом производственном процессе).
Г.С. Ивлева	поток денежных средств и других поступлений за определенный период, полученный от продаж продукции, товаров, работ, услуг.

Продолжение таблицы 1

Т. Г. Каминская	увеличение экономических выгод в течение отчетного периода вследствие поступления ­активов и/или повышения их стоимости, и/или уменьшение обязательств, приводящих к увеличению ­капитала организации, за исключением вкладов владельцев.
Л. А. Андреева	финансовые ресурсы, формируемые вследствие производства и реализации товаров, обеспечивают ­круговорот основного и оборотного капитала.
П. С. Рогожин,	форма чистой прибыли предприятия, включая оплату труда и прибыль.

Понятие дохода регламентируется и в нормативных документах - национальных и международных­: ПБУ 9/99 «Доходы организации» трактует это как увеличение актива или уменьшение обязательств, что обуславливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет вкладов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена ­на [2] , а МФСО 18 «Доход» считает, что это валовое поступление экономических выгод в течение периода, возникающего во время обычной деятельности предприятия, когда собственный капитал растет вследствие такого поступления, а не вследствие вкладов участников собственного ­капитала [3] . Можно констатировать, что по ПБУ 9/99 доходы должны покрывать расходы, ­понесенные в связи с их получением, и вместе и обязательства, а МФСО «Доход» делает акцент не только на поступлении активов, но и на повышении их стоимости, что более логично. Указанное расхождение влияет на методику отражения хозяйственных операций, связанных с ­доходами предприятий, при ведении учета по национальным и международным стандартам.

Рассмотрим эволюцию понятия «расходы» в научном мнении и нормативных документах. Основателями этого понятия были представители экономических школ, приведенные в табл. 2 [4]:

Таблица 2 - Эволюция сущности понятия «расходы»

Теория / представители	Сущность теории
Теория абсолютных ­преимуществ /затрат В. Петти, П. Буагильбер, А. Смит, Д. Рикардо	Величина стоимости определяется затратами труда на производство продукции (по А. Смиту – заработная плата, прибыль и рента; по Д. Рикардо – заработная плата, прибыль и израсходованные средства производства). Расходы – средние общественные затраты на единицу продукции.
Теория трудовой стоимости / ресурсности К. Маркс, Т. Мальтус	По К. Марксу, издержки производства - затраты на производство, которые несет предприятие ­для создания товаров и последующего получения прибыли; издержки обращения - затраты, связанные с процессом реализации товаров (на упаковку, сортировку, транспортировку ­и т.п.). По Т. Мальтусу, в издержки производства следует включать прибыль на авансированный капитал, затраты живого и овеществленного труда.
Теория цен А. Маршалл, П. Самуэльсон	Цена товара определяется спросом и предложением, в краткосрочной перспективе спрос формирует цену на основе предельной полезности, а предложение – на основе издержек производства. Расходы - израсходованный на производство товаров труд, вложенный ­капитал и земля, используемая при производстве.

В западной научной традиции понятие «расходы» трактуется преимущественно в рамках двух концептуальных подходов. Первый основан на интерпретации хозяйственной деятельности через призму трудовой теории стоимости, в которой расходы соотносятся с участием трех базовых факторов производства – рабочей силы, средств труда и предметов труда. В центре внимания оказывается формирование стоимости, ее структура и внутренняя взаимосвязь составляющих элементов в процессе воспроизводства.

Второй подход ресурсный рассматривает расходы как отражение ограниченности доступных ресурсов и разнообразия возможных направлений их использования. В рамках данной концепции затраты анализируются как элемент цены, зависящий от динамики спроса и предложения, что подчеркивает их экономическую природу и привязку к рыночным механизмам распределения ресурсов.

Сущность категории расходы с точки зрения отечественных ученых представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Толкование понятия «затраты» отечественными учеными

Авторы	Определение
Бикбулатова, М.Н., Василенко, М.Е.	Расходы рассматриваются как использование ресурсов
А.К. Болатбиев, О.Н. Миркина	Расходы представляют в денежной форме
Э.А. Гомонко, И.В. Лукьянова	Расходы – это выбытие активов или увеличение обязательств, уменьшение собственного капитала

Регламентация определения расходов в отечественном и международном законодательстве представлена в ПБУ 10/99 как уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала, за исключением уменьшения ­капитала за счет его изъятия или распределение владельцами [6];

- концептуальной ­основой финансовой отчетности как уменьшение активов или увеличение обязательств, следствием ­которого является уменьшение собственного капитала, кроме как вследствие осуществления распределения держателей требований к собственному капиталу [7].

Для эффективной организации финансовой отчетности доходы и расходы классифицируются по видам, представленным в табл. 4:

Таблица 4- Учетная классификация доходов и расходов по ПБУ и МФСО

Учетная категория	ПБУ	МСФО
Доходы	доход от реализации; чистый доход от реализации; прочие операционные доходы; доход от денежной деятельности; другие доходы	от реализации товаров; от предоставления услуг; в результате использования третьими сторонами активов предприятия;
Расходы	производственные (себестоимость продукции); операционные (административные, сбытовые и т.п.); финансовые; потери от участия в капитале; Прочие расходы	по элементам (амортизация, материальные, трудовые и т.п.); по функциям (себестоимость продукции, сбытовые ­, административные, другие)

Анализ классификации доходов и расходов позволяет сделать следующие выводы:

Анализ существующих подходов к классификации доходов и расходов показывает, что отечественные стандарты ориентируются преимущественно на вид деятельности, в рамках которого формируется тот или иной финансовый результат, тогда как международные стандарты основываются на сути самого объекта получения доходов. Такой расхожий принцип группировки приводит к тому, что отечественные предприятия вынуждены делать выбор между различными типологиями, поскольку национальные и международные регламенты предлагают существенно отличающиеся концепции классификации.

Различия в подходах усиливают значение профессионального суждения бухгалтеров и специалистов, формирующих финансовую отчетность. На уровне предприятия именно они определяют, какая классификация будет использоваться на практике, опираясь на наиболее точное и содержательное понимание экономической природы доходов и расходов. Только при ясной интерпретации этих категорий формируется надлежащее информационное обеспечение, позволяющее принимать эффективные управленческие решения и обеспечивать достоверность финансовой отчетности.