-1B212~1
.PDFПри исчислении таможенных платежей важно знать не только их ставки, но и курс валют, устанавливаемый Национальным банком Республики Беларусь. Он необходим для исчисления в белорусских рублях таможенного платежа, когда размер ставки установлен в евро за единицу обложения товара (например, 2 евро за 1 л или 0,75 евро за 1 м2).
Учитывая, что курс валют может изменяться каждый день (как повышаться, так и понижаться), важно знать, на какую дату при расчете платежа надо учитывать такой курс. В этом вопросе установлено единообразие для всех таможенных платежей – пошлин, налогов и сборов – для целей исчисления таможенных платежей (в большинстве случаев) применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Национальным банком Беларуси, а также ставки таможенных платежей, действующие на день регистрации таможенной декларации.
Исчисление таможенных платежей производится в белорусских рублях. Это правило применимо для всех таможенных платежей, кроме вывозных таможенных пошлин на вывозимые нефть и нефтепродукты. Вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты исчисляются и уплачиваются в долларах США.
14.2.2. Плательщики таможенных платежей. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей
Плательщиком таможенных платежей в общем случае является декларант. Именно он несет ответственность за неуплату таможенных платежей, в том числе за несвоевременную их уплату.
Не владея полными знаниями о декларировании товаров, декларант может обратиться к помощи таможенного представителя для заполнения декларации на товары. В этом случае уплатить таможенный платеж может как декларант, так и таможенный представитель.
Однако обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов не всегда возложена только лишь на декларанта. На каждом этапе движения товара, начиная, например, с момента его ввоза на таможенную территорию ЕАЭС и заканчивая его выпуском, круг лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, изменяется.
197
Плательщиками таможенных платежей в случае движения товаров от пересечения таможенной границы, в результате которых товары прибывают на таможенную территорию ЕАЭС, к их получателю являются:
при прибытии товаров – перевозчик; при таможенной процедуре таможенного транзита – де-
кларант таможенной процедуры таможенного транзита, которым, как правило, является перевозчик. Если обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено иным лицом, чем декларант таможенной процедуры таможенного транзита, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у такого лица солидарно с декларантом;
при временном хранении товаров на складе временного хранения – владелец такого склада;
при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой – декларант и солидарно таможенный представитель.
Указанные выше лица могут совпадать в одном лице. Например, при прибытии товаров и при таможенной процедуре таможенного транзита плательщиком чаще всего является одно и то же лицо.
Имеется незначительное число случаев, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возлагается не на одного, а сразу на несколько лиц. Например, если товары были перемещены незаконно. В этой ситуации платежи будут взыскиваться и с того лица, которое незаконно переместило товары, и с тех лиц, которые участвовали в незаконном перемещении (если, конечно, они знали или должны были знать о его незаконности), а также с лиц, которые приобрели такие незаконно ввезенные товары, если последние, приобретая их, также знали или должны были знать о незаконности ввоза.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в случае декларирования товаров таможенным представителем по поручению декларанта возлагается солидарно как на декларанта, так и на таможенного представителя.
Уплату таможенных платежей практически во всех случаях нужно производить в белорусских рублях. Для зачисления платежей, контроль над уплатой которых осуществляется таможенными органами, существует единый счет, открытый в белорусских рублях Министерству финансов Республики Беларусь в Национальном банке Республики Беларусь.
198
Таможенные платежи можно уплачивать в безналичном порядке, путем внесения наличных денег в кассу банка или предприятию связи. Уплатить таможенные платежи можно также путем проведения зачета.
Ввозные таможенные пошлины уплачиваются отдельными платежными документами и не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, кроме зачета в счет погашения задолженности плательщиков по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, а также пеней (процентов).
В соответствии с Положением о зачислении и распределении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин (приложение № 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе) в счет погашения задолженности плательщиков по уплате ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
Таможенные платежи имеют строго определенные законодательством сроки уплаты, т.е. сроки, до истечения которых эти платежи должны быть уплачены.
При помещении товаров под таможенную процедуру, одним из условий которой является уплата таможенных пошлин, налогов, срок уплаты таких платежей ограничен днем выпуска товаров. Однако уплачивать платежи надо не только, когда производятся таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру. Существует много иных ситуаций.
Например, иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, до истечения срока переработки были проданы декларантом этой таможенной процедуры иному лицу без разрешения таможенного органа. Таможенная процедура переработки на таможенной территории не допускает возможность подобного распоряжения ввезенными товарами. В этом случае декларант обязан уплатить таможенные пошлины, налоги. Срок уплаты таможенных платежей – день передачи иностранных товаров, а если он не установлен – день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по упла-
199
те таможенных платежей, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами (их называют условно выпущенными), могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. Они запрещены в ряде случаев к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения и могут использоваться только в пределах территории Республики Беларусь.
При намерении использовать условно выпущенные товары
виных целях декларант имеет право отказаться от использования льгот и уплатить таможенные платежи. В этом случае таможенные платежи должны быть уплачены до внесения в декларацию на товары изменений в части отказа от использования льгот. При совершении действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению ими, или
внарушение целей, соответствующих условиям представления льгот таможенные платежи подлежат уплате в первый день совершения указанных действий. Если такой день не возможно установить, то сроком уплаты таможенных платежей будет день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
14.2.3.Изменение сроков уплаты таможенных платежей
Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.
Отсрочка (рассрочка) уплаты платежа – это изменение
(т.е. перенос) срока уплаты платежа на срок более поздний, чем это предусмотрено законодательством для конкретного вида платежа, с единовременной (при отсрочке) или поэтапной (при рассрочке) уплатой плательщиком отсроченной (рассроченной) суммы соответственно.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется плательщику при наличии оснований для ее предоставления. Такими основаниями, в частности, являются:
причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из республиканского бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;
ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче;
200
осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство – член ЕАЭС;
ввоз товаров, включенных в утвержденный ЕЭК перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин; ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, товаров для кормления животных, кроме
кошек, собак и декоративных птиц; ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологи-
ческого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется на срок не более шести месяцев в отношении товаров, которые помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Если же ввозимые товары подвергаются быстрой порче, то срок отсрочки или рассрочки не может превышать двух месяцев. Дополнительно плательщик предоставляет обеспечение уплаты таможенных пошлин, т.е. дополнительные гарантии (в размере суммы отсрочки или рассрочки) того, что уплата платежей будет произведена в срок. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Однако в случае неуплаты платежей в срок, который был изменен по решению таможенного органа, они будут взыскиваться:
за счет заложенного имущества (если заключен договор залога с таможенным органом);
сбанка (при предоставлении банковской гарантии);
споручителя (если заключен договор между поручителем
итаможенным органом).
Для использования отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин плательщик должен предварительно до выпуска товаров, подать заявление в таможенный орган. Окончательное решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо об отказе в ее предоставлении принимается в срок, не превышающий десяти рабочих дней со дня подачи заявления об этом.
201
При принятии решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимаются во внимание такие факты, как:
наличие у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов;
возбуждение процедуры банкротства или возбуждение уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства.
Наряду с уплатой отсроченных (рассроченных) таможенных пошлин дополнительно уплачиваются проценты. Они начисляются на сумму таможенной пошлины в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. Учитывая периодическое изменение размера такой ставки, при расчете процентов принимается та ее величина, которая действовала в соответствующие периоды фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты этой таможенной пошлины. Проценты взимаются за каждый день пользования отсрочкой или рассрочкой.
Расчет процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенной пошлины производится по каждому такому периоду по формуле
П = РТП · КД · СР : (360 ·100),
где П – размер процентов, бел. р.; РТП – размер суммы таможенной пошлины, срок уплаты которой был изменен, бел. р.; КД – количество календарных дней фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины, ограниченное сроком, на который предоставлена отсрочка или рассрочка; СР – ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины.
Основания и условия для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов – акцизов и НДС – аналогичны тем основаниям и условиям, которые предусмотрены для таможенной пошлины. Единственное важное отличие состоит в сроке, на который такая отсрочка или рассрочка может быть предоставлена. Для налогов срок ограничен двумя месяцами.
По решению Президента Республики Беларусь плательщикам могут предоставляться иные виды отсрочки или рассрочки уплаты налогов. Так, наряду с изложенными видами от-
202
срочки и рассрочки плательщик, который ввозит в Республику Беларусь технологическое оборудование и запасные части к нему может претендовать на рассрочку по уплате НДС сроком на 1 год. Единственное условие, подлежащее соблюдению в данном случае – применение ставки ввозной таможенной пошлины на ввозимые товары в размере 0%.
Рассрочка в отношении технологического оборудования и запасных частей к нему предоставляется без взимания процентов и без обеспечения уплаты НДС, но с ежемесячной уплатой 1/12 суммы НДС, по уплате которого была использована рассрочка.
14.2.4. Льготы по уплате таможенных платежей
Взимание таможенных платежей не всегда оправдано. В ряде случаев уплата таможенных платежей только препятствует развитию экономики, экспорта, науки, торговому обмену. В таких ситуациях более логичным и экономически целесообразным является предоставление льгот по уплате тамо-
женных платежей. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
тарифные преференции; тарифные льготы (льготы по уплате таможенных по-
шлин); льготы по уплате налогов;
льготы по уплате таможенных сборов.
Тарифные преференции предоставляются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС:
из развивающихся или из наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС; из государств, в торгово-экономических отношениях с ко-
торыми применяется режим свободной торговли.
Случаи и порядок предоставления тарифных льгот (льгот по уплате таможенных пошлин) определяются международными документами и актами, составляющими право ЕАЭС. Тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляются в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран:
товаров в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро;
203
товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный фонд в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого фонда;
товаров, ввозимых в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства, в том числе оказания услуг по запуску космических аппаратов, в соответствии с перечнем, утверждаемым ЕЭК;
продукции морского промысла судов государств-членов, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими и (или) физическими лицами государств-членов;
валюты государств-членов, валюты третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценных бумаг в соответствии с законодательством государств-членов; товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий стихийных бедствий,
аварий или катастроф; товаров, кроме подакцизных (за исключением легковых
автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимых по линии третьих стран, международных организаций, правительств в благотворительных целях и (или) признаваемых в соответствии с законодательством государствчленов в качестве безвозмездной помощи (содействия), в том числе технической помощи (содействия) и др.
Льготы по уплате налогов установлены Кодексом Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)». Освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь:
товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро;
технические средства, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, при наличии заключения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о том, что ввозимые (ввезенные) товары относятся к указанным техническим средствам;
лекарственные средства, медицинские изделия и протезноортопедические изделия, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полу-
204
фабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, если они включены в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр медицинских изделий Республики Беларусь либо в отношении таких товаров имеется заключение Министерства здравоохранения Республики Беларусь о том, что ввозимые (ввезенные) товары относятся к лекарственным средствам, медицинским изделиям и протезно-ортопедическим изделиям или к сырью, материалам для их изготовления, комплектующим изделиям для их производства, полуфабрикатам к ним;
товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;
технологическое оборудование (комплектующие и запасные части к нему) для использования его на территории Республики Беларусь при реализации инвестиционных проектов в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
семена, ввозимые для научных целей и государственного сортоиспытания и др.
Таможенные сборы за совершение таможенных операций не уплачиваются при совершении таможенных операций в отношении:
товаров, помещаемых под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, таможенного транзита, отказа в пользу государства, временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и под специальную таможенную процедуру;
бланков книжек МДП, перемещаемых между национальным гарантийным объединением и Международным союзом автомобильного транспорта;
205
бланков карнетов АТА или их частей, ввозимых в Республику Беларусь либо вывозимых из Республики Беларусь;
товаров, ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из Республики Беларусь с применением карнета АТА, при условии их полного освобождения от обложения таможенными пошлинами, налогами;
товаров, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную двести евро по официальному курсу белорусского рубля по отношению к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, и в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины, налоги;
товаров, ввозимых в Республику Беларусь и (или) вывозимых из Республики Беларусь в целях ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;
акцизных марок и контрольных (идентификационных) знаков, ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из Республики Беларусь;
товаров, ввозимых в Республику Беларусь в качестве международной технической помощи, и др.
Следует различать льготы по уплате таможенных платежей, которые не сопряжены с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, и те, которые предусматривают соблюдение таких ограничений после выпуска.
Например, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами. Товары, в отношении которых были предоставлены тарифные преференции, также не относятся к условно выпущенным товарам. Для рассматриваемой категории товаров предоставление льгот по уплате таможенных платежей не возлагает на плательщика каких-либо дополнительных обязанностей по использованию или распоряжению ими после выпуска.
Иные подходы существуют в отношении тех товаров, при выпуске которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению. Такие товары называются ус-
ловно выпущенными товарами. Они могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. Например, после выпуска иностранной безвозмездной
206