-1B212~1

14.ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

14.1.Виды таможенных платежей

14.1.1.Классификация таможенных платежей

При перемещении товаров определяются все выгоды и издержки предстоящей сделки, расходы, которые будут понесены покупателем товаров (при ввозе) или продавцом (при вывозе). Как правило, в первую очередь учитываются таможенные платежи, которые предстоит уплатить. Такой порядок, при котором пересечение товарами границ государства влечет за собой взимание с них обязательных платежей и прохождение других таможенных формальностей, сложился исторически.

Существуют следующие таможенные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу:

ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

таможенные сборы.

Таможенные органы взимают и иные платежи, такие как специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, утилизационный сбор, проценты, пени и др. Однако они не являются таможенными платежами, а относятся к категории иных платежей, взимаемых таможенными органами.

Многообразие обязательных таможенных платежей объясняется тем, что все они имеют различную природу и выполняют различные функции.

Таможенная политика любого государства подразумевает под собой двоякую цель. Первым и основным направлением деятельности таможенных органов является регулирование внешнеэкономической деятельности государства путем тарифного и нетарифного регулирования. Цель, которая должна быть достигнута в итоге такой деятельности, – повышение конкурентоспособности национальной промышленности и развитие собственного производства. Однако производство

188

некоторых товаров разворачивать на национальной территории экономически нецелесообразно. В связи с этим перед таможенным органами государства встает второе из основных направлений работы – проведение фискальной политики. Фи-

скальная функция обеспечивает поступление средств от взимания таможенных платежей в доходную часть бюджета страны. Посредством фискальной функции реализуется формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления, например, оборонных, социальных, природоохранных и прочих функций.

14.1.2. Таможенные пошлины

Одним из видов таможенных платежей является таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В отличие от налогов – акцизов и налога на добавленную стоимость, которые необходимо уплачивать тогда, когда товары ввозятся на таможенную территорию ЕАЭС, таможенная пошлина установлена в отношении как ввозимых, так и вывозимых товаров. В этой связи различают ввозные и вывозные таможенные пошлины.

Ввозные таможенные пошлины призваны прежде всего за-

щищать внутренний рынок. Они играют определенную роль в поддержании рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, а также пополняют доходную часть бюджета.

Вывозные таможенные пошлины не очень широко исполь-

зуются в мире, но Республика Беларусь – не единственная страна, где они применяются. Данные пошлины устанавливаются в основном на энергоносители – нефть, нефтепродукты, а также на лесоматериалы, кожевенное сырье, калийные удобрения и семена рапса. Назначение этих пошлин – сдерживание вывоза сырья и пополнение доходной части бюджета.

Вывозная таможенная пошлина не поощряется развитыми странами и ВТО, так как считается, что она искажает уровень мировых цен в международной торговле.

Республика Беларусь четко следит за тем, чтобы не делать экспорт тех или иных товаров, которые облагаются пошлинами, убыточным. Соответственно, когда внутренние цены растут и затраты на производство продукции увеличиваются,

или же когда мировые цены на продукцию падают, товары выводятся из-под обложения вывозными пошлинами или уменьшается их размер.

189

В соответствии с Договором о ЕАЭС предусмотрено распределение между бюджетами государств – членов ЕАЭС сумм ввозных таможенных пошлин.

Установлены следующие нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин между государствами – членами ЕАЭС: Республика Беларусь – 4,56%; Республика Казахстан – 7,11%; Российская Федерация – 85,32%; Республика Армения – 1,11%; Кыргызская Республика – 1,9%.

Что касается остальных таможенных платежей – НДС, акцизов, взимаемых таможенными органами, а также таможенных сборов, то уплаченные суммы данных таможенных платежей в полном объеме поступают в бюджет того государства, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров в заявленной таможенной процедуре, и распределению между бюджетами не подлежат.

Вывозные таможенные пошлины при вывозе нефти и нефтепродуктов уплачиваются белорусскими экспортерами по ставкам, установленным Советом Министров Республики Беларусь в долларах США. Их размер равен ставкам, действующим в Российской Федерации.

14.1.3. Налог на добавленную стоимость и акцизы

Налог на добавленную стоимость и акцизы по степени значимости не уступают таможенной пошлине.

На территории постсоветского пространства взимание косвенных налогов осуществляется по принципу страны назначения. Принцип страны назначения означает применение экспортером ставки НДС в размере 0% и освобождение от акцизов. Таким образом, экспортируемый товар «очищается» от внутренних налогов. Импортер при ввозе товара исчисляет НДС и акцизы по ставкам, действующим на территории импортера.

Акцизы относятся к косвенным налогам, которые включаются в розничную цену отдельных видов товаров как надбавка к цене. Государство, используя имеющийся спрос населения на эти товары, взимает акцизы в целях пополнения государственного бюджета.

Через акцизы государство может регулировать спрос и предложение подакцизных товаров. Введение высоких ставок акцизов позволяет оказывать влияние на уровень потребления

190

различных видов товаров. В первую очередь это относится к алкоголю, когда высокие ставки на данный вид товара могут изменить его потребление.

Экономическую сущность акцизов можно обозначить тем, что их оплачивает конечный покупатель в отличие от НДС, который взимается при каждом обороте и распространяется на промежуточных потребителей продукции.

ВРеспублике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Вразличных странах состав подакцизных товаров существенно не отличается. В Республике Беларусь, подакцизные товары представлены: табачными изделиями, алкогольными товарами, автомобильным бензином, дизельным и биодизельным топливом, маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и др.

Исчерпывающий перечень подакцизных товаров утвержден Кодексом Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)».

Вцелях обеспечения легальности ввоза и контроля за уплатой акцизов алкогольные и табачные изделия подлежат маркировке акцизными марками. В каждом из государств – членов ЕАЭС применяются национальные акцизные марки. По подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками (алкогольные и табачные изделия) и ввозимым из государств – членов ЕАЭС, акцизы также взимаются таможенными органами Республики Беларусь.

14.1.4. Таможенные сборы

Наряду с такими платежами, как таможенная пошлина, НДС и акцизы, установлены еще и таможенные сборы. При этом, если таможенные пошлины и налоги взимаются в отношении товара, который ввозится в Республику Беларусь либо покидает ее территорию, т.е. их уплата связана непосредственно с товаром, то таможенные сборы уплачиваются за значимые действия, которые совершают таможенные органы.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими дей-

191

ствий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий.

Таможенными органами взимаются таможенные сборы: за совершение таможенных операций;

таможенное сопровождение товаров, осуществляемое должностными лицами таможенных органов;

выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию;

принятие таможенными органами предварительного решения;

включение в реестр банков и небанковских кредитно-фи- нансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

Таможенный сбор за совершение таможенных операций

имеет фиксированный размер, не связанный со стоимостью товаров. В зависимости от категории перемещаемых товаров установлен сбор в размере, эквивалентном 20 либо 50 евро.

Если в декларации на товары указано несколько товаров, для которых установлены различные ставки сборов за совершение таможенных операций, то исчислять сборы надо по одной из таких ставок – наибольшей.

Сбор за таможенное сопровождение товаров взимается при осуществлении таможенными органами операций по сопровождению товаров и документов на них. Такое возможно в рамках таможенной процедуры таможенного транзита.

Производство необходимых таможенных операций требует специальных знаний. Если декларант несведущ в этих вопросах, то выйти из ситуации можно, обратившись к помощи таможенного представителя. Последний должен иметь специальное разрешение, т.е. лицензию на осуществление деятельности в области таможенного дела и в качестве таможенного представителя, а также нескольких специалистов по таможенному декларированию. Такой специалист в свою очередь должен иметь квалификационный аттестат специалиста по таможенному декларированию. Он выдается лицам после сдачи ими экзамена на соответствие квалификационным требованиям. За выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию взимается соответствующий сбор.

Уполномоченный Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь таможенный орган по запросу заинтересованного лица принимает предварительное решение по классификации товаров по Товарной номенклатуре внешне-

192

экономической деятельности, а также предварительное решение о стране происхождения товаров. За принятие решения уплачивается таможенный сбор, который так и называется –

таможенный сбор за принятие таможенными органами предварительного решения.

Таможенный сбор за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, уплачивается только банками, филиалами банков, структурными подразделениями банков и небанковскими кредитнофинансовыми организациями (последних на сегодняшний день пока нет). Уплата такого сбора и выполнение иных установленных законодательством требований позволит банкам в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов выдавать банковские гарантии.

14.2. Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов

14.2.1. Исчисление таможенных платежей

Ввозная таможенная пошлина. Ставки таможенных пош-

лин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу ЕАЭС, видов сделок и иных обстоятельств (за исключением случаев, прямо предусмотренных статьями 35, 36 и 43 Договора о ЕАЭС) и подразделяются на следующие виды:

адвалорные – устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические – устанавливаемые в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении облагаемых товаров (количества, массы, объема или иных характеристик); комбинированные – сочетающие оба указанные выше вида. Адвалорные ставки получили наибольшее распространение в тарифных системах. Для исчисления таможенной пошли-

ны по адвалорной ставке применяется следующая формула:

ТП = ТС · СТА :100,

где ТП – сумма таможенной пошлины, бел. р.; ТС – таможенная стоимость, бел. р.; СТА – адвалорная ставка таможенной пошлины, %.

193

Из приведенной формулы видно, что чем больше таможенная стоимость товара, тем большая сумма таможенной пошлины будет исчислена и уплачена. Поэтому, чтобы свести к минимуму возможность и желание некоторых лиц каким-то образом занизить таможенную стоимость, порядок ее заявления очень четко контролируется и перепроверяется таможней.

Несмотря на количественное преобладание адвалорных ставок таможенных пошлин практическое использование специфических ставок, как правило, проще. Недостаток адвалорных ставок заключается в том, что процедура определения таможенной стоимости товаров значительно сложнее, чем расчет или измерение их количественных характеристик в натуральном выражении.

При применении специфической ставки таможенная пошлина будет исчисляться по следующей формуле:

ТП = Кт · СТСП · Кевро,

где Кт – количество, масса, объем (иные показатели) товара в единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пошлины; СТСП – специфическая ставка таможенной по-

шлины (например, в евро за единицу изменения); Кевро – официальный (установленный Национальным банком Республики

Беларусь) курс белорусского рубля к евро.

К вопросу об исчислении таможенных пошлин по специфическим ставкам можно добавить следующее. Как известно, товар может быть охарактеризован весом брутто и нетто. Поэтому, если ставка пошлины установлена за килограмм массы товара, то базой для исчисления таможенных пошлин является вес нетто товара. Однако если ввезенный товар имеет неотделимую до его потребления первичную упаковку, в которой он представляется для розничной продажи, то при расчете таможенной пошлины учитывается масса товара с учетом такой упаковки.

Пример. В отношении лимонной кислоты установлена ставка таможенной пошлины в размере 0,2 евро за 1 кг. Товар пакетирован в бумажную упаковку. Масса одного пакетика с лимонной кислотой – 21, а масса нетто содержащейся в нем кислоты – 20 г. Если ввозится 10 000 пакетиков, то основой для исчисления таможенной пошлины будет масса, равная 210 кг, а не 200 кг.

194

Таможенные пошлины по адвалорной и специфической ставкам по-разному ведут себя при изменении цен. При росте цен сумма таможенных пошлин от адвалорных ставок растет пропорционально, а уровень протекционистской защиты остается неизменным. В этих условиях адвалорные пошлины оказываются более эффективными. При падении цен специфические ставки являются более стабильными. В связи с этим Единый таможенный тариф содержит комбинированные ставки таможенных пошлин – ставки, сочетающие и адвалорные, и специфические ставки.

Чтобы рассчитать таможенную пошлину по комбинированной ставке, необходимо:

исчислить процент от таможенной стоимости по адвалорной (процентной) составляющей;

исчислить таможенную пошлину от количества товара, его объема либо иной характеристики (по специфической составляющей);

сравнить результаты и выбрать из них большую сумму, которая и будет суммой таможенной пошлины, подлежащей уплате.

К комбинированной также относится ставка, предусматривающая суммирование как адвалорной ее составляющей, так и специфической. Однако такой вид комбинированной ставки не применяется.

Вывозная таможенная пошлина. Если ставки ввозных та-

моженных пошлин установлены актами, составляющими право ЕАЭС, то товары, подлежащие обложению вывозными таможенными пошлинами, а также размеры соответствующих им ставок установлены законодательством Республики Беларусь.

Сумма вывозной таможенной пошлины рассчитывается в белорусских рублях исходя из установленной ставки.

Если ставка установлена в евро за 1 м3 (например, лесоматериалов) либо за 1000 кг (иные товары), то вывозная таможенная пошлина будет исчисляться по следующей формуле:

ТП = Кт · СТСП · Кевро.

Имеются и иного вида ставки, которые требуют исчисления вывозной таможенной пошлины одновременно как в процентах, так и за единицу обложения товара (комбинированная ставка). Исчисление вывозной таможенной пошлины по комбинированной ставке производится аналогично тому, как исчисляется ввозная таможенная пошлина.

195

Акцизы. Величина акцизов зависит прежде всего от размера ставки, которая установлена в отношении конкретного подакцизного товара. Действующие ставки выражены в белорусских рублях применительно к некой единице обложения товара.

Акцизы рассчитываются по следующей формуле:

А = КТ · СТА,

где А – исчисляемая сумма акцизов, бел. р.; КТ – количество товара в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов; СТА – ставка акцизов, бел. р.

В отношении подакцизных товаров Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) наряду со специфической ставкой предусмотрена и адвалорная ставка акцизов. В данном случае основой для исчисления акцизов будет являться таможенная стоимость товара, увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины. Адвалорные ставки акцизов не применяются.

Налог на добавленную стоимость. Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, облагаются НДС по ставке 10 или 20%. Ставка 10% установлена в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, поименованных в Указе Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей». Остальные товары облагаются при ввозе НДС по ставке 20%. На ввозимые в Республику Беларусь товары распространяются те же ставки НДС, что и применяемые при взимании этого налога с оборотов по реализации товаров во внутренней торговле.

Расчет НДС производится по следующей формуле: исчисляется сумма, к которой будет применена ставка; к полученной сумме непосредственно применяется став-

ка НДС:

НДС = (ТС + ТП + А) · СТ,

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость, бел. р.; ТС – таможенная стоимость товара, бел. р.; ТП – подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины, бел. р.; А – подлежащая уплате сумма акцизов, бел. р.; СТ – ставка НДС, %.

196