--1-27~1

Гласность означает необходимость публикации утвержденных бюджетов и отчетов об их использовании для широкой общественности.

Свод бюджетов всех уровней бюджетной системы образует консолидированный бюджет страны. Примерная структура государственного бюджета России представлена в таблице 16.1.

Государственный бюджет, как и всякий баланс, предполагает выравнивание доходов и расходов. Однако при принятии бюджета планируемое поступление и расходы не совпадают.

Таблица 16.1

Примерная структура государственного (консолидированного) бюджета России

251

Превышение доходов над расходами образует бюджетный профицит (излишек), превышение расходов над доходами образует бюджетный дефицит (недостаток).

Бюджетный дефицит возникает вследствие многих причин объективного и субъективного характера. Наиболее часто — из-за невозможности мобилизовать необходимые доходы в результате спада или падения темпов производства, низкой производительности труда и других причин, вызывающих нестабильность экономики, снижение эффективности производства.

16.2. Налоги и налоговая система

В ст. 57 Конституции РФ закреплено положение, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж: (взнос), осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок согласно законодательству.

Согласно Налоговому кодексу РФ под налогами понимают

обязательный индивидуальный безвозмездный платеж:, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечениядеятельностигосударства и (или) муниципальных образований.

Налоги — обязательные индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в бюджет на условиях, определяемых законодательными актами, образует нало-

252

говую систему. Благодаря ей происходит перераспределение доходов между государством, предприятием и населением.

В любом обществе налоги применяются как метод мобилизации материальных и финансовых ресурсов в пользу государства.

Основные элементы налогообложения:

1)субъектналога—налогоплательщик(юридическоеилифи- зическое лицо);

2)объект налога — доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог (заработная плата, прибыль предприятия, ценные бумаги, доход, земля и т.д.);

3)налоговый период;

4)налоговый оклад (налоговая база) — сумма налога, взимаемого с одного объекта;

5)налоговая ставка, или норма налогообложения, — размер налога, приходящегося на единицу обложения. Выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, она называется налоговой квотой;

6)порядок исчисления налога;

7)порядок и сроки уплаты налогов.

К элементам налога относятся также налоговые льготы —

полное или частичное освобождение от налогов. В некоторых случаях льготы оформляются налоговым сертификатом — официальным письменным свидетельством о полном или частичном освобождении от налогов в течение определенного времени.

Роль налогов в обществе проявляется через следующие их основные функции:

1)фискальную (обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью налогов);

2)регулирующую (через налоги государством осуществляется воздействие на общественные отношения, в т.ч. на производственные процессы).

Значение налогов в любой стране определяют основные

принципы налогообложения, сформулированные еще А. Смитом и оставшиеся актуальными сегодня, как то:

1) справедливость и равенство налогообложения;

253

2)эффективность налогообложения;

3)простота и доступность для исчисления.

Входе подготовки российского закона о налоговой системе определены основные принципы налоговой системы в нашей стране:

1)всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

2)стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

3)равнонапряженность (платежеспособность) — взимание налогов по идентичным (одинаковым) для всех налогоплательщиков ставкам (в доле от дохода и прибыли), чтобы относительная нагрузка была примерно равна для субъектов

сразными группами доходов;

4)обязательность — принудительность налога, неизбежность его выплаты;

5)социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот т.о., чтобы они ставили всех в примерно одинаковые условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

Известно, что при высокой ставке подоходного налога (выше 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения в целом, что и пытались теоретически обосновать американские экономисты во главе с профессором Артуром Лаффером.

Графически этот эффект отображен на кривой Лаффера, показывающей зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставки налога (рис. 16.2).

Анализ кривой Лаффера позволяет сделать следующие выводы:

1)при ставке налога, равной нулю, поступления в бюджет прекращаются;

2)при ставке налога, равной 100%, поступлений в бюджет также нет, поскольку легальная экономика трансформируется в теневую;

254

Налоговые

поступления в бюджет

Рис. 16.2. Кривая Лаффера

3)при ставке налога, не выходящей за пределы 50% (оптимальная ставка), достигается максимальная величина налоговых поступлений.

Суть эффекта Лаффера в том, что уменьшение ставки подоходного налога до оптимального уровня приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном плане — к их увеличению, т.к. возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, сократится теневой оборот, соответственно, расширится сфера легальной экономики.

В настоящее время в экономической науке предпринимаются попытки выработать четкие критерии оптимальной величины налоговой ставки.

16.3.Классификация налогов.

Виды налогов и сборов в России

В зависимости от экономического содержания налогов, объекта налогообложения, уровня представления и использования налоги можно классифицировать в следующие группы (рис. 16.3).

255

Рис. 16.3. Классификацияналогов

По способу обложения, или по экономическому содержанию, налоги делятся на:

1)прямые. Уплачиваются непосредственно хозяйствующими субъектами и прямо пропорциональны платежеспособности (подоходный налог с физических лиц, налог на землю, налог на прибыль). Прямые налоги взимаются непосредственно в фиксированной сумме с дохода или с имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные, земельные налоги и др.;

2)косвенные. При этом субъект налога и его носитель не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене или тарифу и являются налогами на потребителей товара, работы, услуги. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров и становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог. Косвенные налоги изымаются иным, менее заметным образом посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет.

256

По уровням представления в бюджеты налоги и сборы

вРоссии подразделяются на:

1)федеральные налоги и сборы. Перечисляются в общественный бюджет, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации;

2)налоги и сборы субъектов Российской Федерации — устанавливаются Налоговым кодексом РФ, республиканскими законодательными актами и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

3)местные налоги и сборы. Поступают в местный бюджет, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными

правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Взависимости от направления использования налоги бывают общими и специальными:

1)общие налоги поступают в бюджет государства на финансирование общегосударственных мероприятий;

2)специальные налоги имеют строго определенное назначение (например налоги, на реализацию ГСМ поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства и текущего ремонта дорог).

Всоответствии с Налоговым кодексом РФ утверждены три группы налогов и сборов: федерального уровня, регионального (субъекта Федерации) и местного.

Кфедеральным налогам и сборам относятся:

1)НДС (налог на добавленную стоимость);

2)акциз на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3)налог на прибыль (доход) организаций;

4)налоги на доход от капитала;

5)подоходный налог с физических лиц;

6)взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7)государственная политика;

8)таможенные пошлины и таможенные сборы;

9)налоги на пользование недрами;

10)налоги на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11)лесной налог;

12)экологический налог и др.

К региональным (субъектов Федерации) налогам и сборам относятся:

1)налоги на имущество организаций;

2)налоги на недвижимость;

3)дорожный налог;

4)транспортный налог;

5)налог с продаж;

6)налоги на игровой бизнес;

7)региональные лицензионные сборы и др.

Местные налоги и сборы:

1)земельный налог;

2)налог на имущество с физических лиц;

3)налог на рекламу;

4)налог на наследование и дарение;

5)местные лицензионные сборы и др.

Основу налоговой системы РФ составляют налог на прибыль, НДС, акцизы и таможенные сборы, налог на имущество предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, плата за землю, обязательные платежи во внебюджетные фонды.

Налоговая политика — составная часть финансовой политики; система правовых норм и организационно-экономи- ческих мероприятий регулирующего характера, принятых

иосуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями

ифизическими лицами.

Основные цели налоговой политики:

1) обеспечить полноценное формирование доходов бюджетной сферы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

258

2)содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности отдельных территорий, малого предпринимательства;

3)обеспечить социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

Становление новой для России налоговой системы (введена

в1992 г.) проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований. Изменения налоговой системы предусмотрены в Налоговом кодексе и направлены на решение задач создания рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России, благосостоянию ее граждан, уменьшению числа налогов и снижению общего налогового бремени.

Краткие выводы

1. Главным средством перераспределения ВВП служат бюджет и налоги.

2.Государственный бюджет — это система доходов и расходов правительства. Основной источник доходов — налоги, обязательные платежи физических и юридических лиц.

3.Государственный бюджет — система бюджетов, включаю-

щая федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации

иместные бюджеты.

4.Дефицит государственного бюджета — это превышение расходов государства над его доходами. Высокий уровень бюджетного дефицита приводит к инфляционным процессам

вэкономике.

5.Налоги — это обязательные платежи домашних хозяйств, предприятий и граждан в бюджет государства. Источниками налогов могут быть различные формы дохода (заработная плата, прибыль, доход и т.д).

6.Федеральные налоги и сборы действуют на территории всей страны, налоги и сборы субъектов РФ — на территории

259