Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

51

корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета

Пример. Остаток на начало месяца по синтетическому счёту 10 “Материалы”. Составляет 2000 руб. В течении месяца произведены следующие хозяйственные операции (таблица 1.1.16).

Таблица 1.1.16 – Хозяйственные операции

Синтетический счёт 10 “Материалы” в обобщённом виде можно представить (таблица 1.1.17)

Таблица 1.1.17 – Счёт № 10 «Материалы»

52

Расшифровка остатков материалов на складе на 1.10.20_г. (таблица 1.1.18)

Таблица 1.1.18 – Расшифровка остатков материалов на складе на

1.10.20_г.

К синтетическому счёту 10 «Материалы» открываются аналитические счета количественно-суммовой формы, что означает учёт ведётся в натуральных и денежных показателях. (таблица 1.19- 1.1.22)

Таблица 1.1.19 - Счёт10-1.1 «Металл» (единица измерения: кг, цена за ед.100 руб.)

53

Таблица 1.1.20 – Счёт10-1.2 “Фанера” (единица измерения: лист, цена за ед. 50 руб.)

Таблица 1.1.21 - Счёт 10-1.3 “Краска” (единица измерения: банка, цена за ед. 20 руб.)

54

Таблица 1.1.22 - Оборотная ведомость по аналитическим счетамсчёт10 “Материалы”

Каждая строка в оборотной ведомости по аналитическим счетам

– это строка соответствующего аналитического счёта. Итоговая строка оборотной ведомости соответствует начальному сальдо по синтетическому счёту 10 “Материалы” и составляет 2000 руб.

Строка “Итого” графы “Приход” оборотной ведомости – 5000 руб. Представляет собой обороты дебета синтетического счёта 10 “Материалы”, строка “Итого” графы “Расход” оборотной ведомости 2500 руб. – обороты по кредиту синтетического счёта 10 “Материалы”. Графа “Остаток на начало следующего месяца” по оборотной ведомости, 4500 руб. – это конечное сальдо по синтетическому счёту 10 “Материалы”.

Таким образом, каждая группа аналитических счетов объединяется определённым синтетическим счётом и, наоборот, аналитические счета ведутся в разрезе синтетического счёта.

Взаимосвязь синтетического и аналитического счетов можно представить следующими равенствами (рисунок 1.1.13)

55

Рисунок 1.1.13 – Взаимосвязь синтетического и аналитического счетов

1.1.11 Оборотная ведомость

На счетах бухгалтерского учёта в конце каждого месяца фиксируются обобщённые данные по отдельным видам хозяйственных средств, их источникам, по отдельным хозяйственным процессам. Такая учётная информация необходима для составления отчётности, контроля за выполнением плановых заданий и оперативного управления хозяйственной деятельностью организации. Данные текущего учёта, отражаемые на счетах бухгалтерского учёта, должны быть достоверными.

В целях контроля за полнотой и правильностью записей на счетах бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости. Они используются для обобщения данных текущего учёта, получения информации о всех средствах организации или отдельных их группах. Оборотные ведомости составляются в виде таблиц отдельно по счетам синтетического и аналитического учёта.

Пример. Согласно данным баланса на 1.01.20__г. На счетах бухгалтерского учета имеются следующие остатки хозяйственных средств и источников (таблица 1.1.23)

56

Таблица 1.1.23 – Бухгалтерский баланс

В течение месяца в соответствии с документом «Журнал регистрации хозяйственных операций» выполнены следующие хозяйственные операции (таблица 1.1.24)

Таблица 2.23 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

57

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта следующий:

Необходимо открыть счета бухгалтерского учёта;

Согласно данным начального баланса указать начальные остатки хозяйственных средств и источников;

Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта;

Подсчитать обороты по дебету и кредиту;

Определить конечные остатки хозяйственных средств и источников;

Составить оборотную ведомость.

58

На основании выполненных хозяйственных операций составляется оборотная ведомость (таблица 1.1.25)

Таблица 1.1.25 – Оборотная ведомость

Проверка учётных записей ведётся по итогам оборотной ведомости. При этом должны быть сохранены следующие равенства оборотной ведомости:

Итоги остатков по счетам на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов используется начальный баланс, в котором итог активов равен итогу собственного капитала и обязательств (пассива):

Активы (дебет) 10100 = собственный капитал и обязательства (пассив) (кредит) 10100

Итоги оборотов по счетам за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма отражается на счетах дважды, по дебету одного счёта и кредиту другого (двойная запись):

Активы (дебет) 3800 = собственный капитал и обязательства( пассив) (кредит) 3800.

Эти суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Если этого совпадения нет, значит, какая-то операция пропущена или допущена ошибка.

59

 Итоги остатков по счетам на конец месяца по дебету и кредиту равны, так как получены на основе остатков начального баланса и оборотов по счетам. Они используются для составления баланса.

Итог активов равен итогу собственного капитала и обязательств (пассива):

Активы (дебет) 12700 = собственный капитал и обязательства (пассив) (кредит)12700.

Эти три равенства оборотной ведомости имеют большое контрольное значение. Нарушение любого из этих равенств свидетельствует о наличии ошибки.

С помощью оборотной ведомости могут быть выявлены следующие ошибки: записи по дебету и кредиту счетов произведены не в одинаковой сумме; учтённая по дебету сумма не записана по кредиту счёта или наоборот; допущена ошибка в подсчёте оборотной ведомости.

Однако не все ошибки могут быть выявлены с помощью оборотной ведомости, в частности сумма операции ошибочно дважды записана по дебету и по кредиту счетов соответственно экономическому содержанию операции; сумма операции вовсе не записана ни по дебету, ни по кредиту соответствующих счетов.

Эти ошибки не нарушают равенства итогов оборотной ведомости. Для выявления таких ошибок следует привлекать итоги журналов хронологической записи.

Встречаются следующие ошибки на счетах текущего учёта: сумма операции записана в одинаковой сумме и, по дебету и по кредиту счета, но счет соответствует экономическому содержанию. Эти ошибки не могут быть выявлены с помощью оборотной ведомости и сравнения её оборотов с итогами хронологической записи. Такого рода ошибки выявляются путём сверки оборотов каждого синтетического счёта с итогом сумм, учитываемых на аналитических счетах данного синтетического счёта.

Оборотная ведомость, содержащая все счета, может быть использована для составления баланса. Начальные остатки – это статьи начального баланса, конечные остатки – это статьи конечного баланса. Такую оборотную ведомость называют

оборотным балансом.

60

1.1.12Классификация счетов бухгалтерского учета

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых организацией в процессе хозяйственной деятельности, необходима классификация счетов.

Классификация счетов - это научно обоснованная группировка счетов, т.е. Разделение счетов на группы и подгруппы по какимлибо однородным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и соизмеримость соответствующих показателей. Счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:

Экономическое содержание счета;

Назначение и структура счета.

Экономическое содержание счета определяется содержанием объекта, который учитывается. Например, экономическим содержанием счета 50 «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия, а экономическим содержанием счета 80 «уставный капитал» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.

Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение (рис. 13).

Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета.

На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств организации, источников их образования.

Инвентарные (материальные) счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, товарноматериальных ценностей и контроля за их сохранностью.