Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

491

Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010:

«ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.».

каждой организации необходимо разработать и отразить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета критерии

отнесения ошибок к существенным.

Например, в учетной политике организации может быть сформулировано следующее положение: «обнаруженная ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на (5% - 10%) от валюты баланса (либо от суммы определенного показателя)».

Главное условие для определения критерия существенности –

влияние того или иного показателя отчетности (отклонения данных и т.п.) На оценку данной отчетности заинтересованным пользователем* (п. 11 ПБУ 4/99).

* заинтересованными пользователями являются:

акционеры акционерного общества,

участники общества с ограниченной ответственностью,

органы государственной власти, органы местного самоуправления или иные органы, уполномоченные осуществлять права собственника,

и другие.

Исправление ошибок в первичных учетных документах

Федеральный закон от 06.12.2011г. «о бухгалтерском учете»: Пункт 3 статья 9:

«первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его совершения.»

Пункт 7 статья 9:

492

«в первичном учетном документе допускаются исправления,

если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц».

«ошибки в первичных учетных документах, не

препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг) их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не

являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль».

1.Письмо ФНС России от 12.02.2015г. № гд-4-3/2104 «по вопросу несущественности ошибок в первичных учетных документах» вместе с письмом Минфина Моссии от 04.02.2015 №

03-03-10/4547.

2.Письмо Минфина России от 01.09.2014г. № 03-07-09/43645

(о заполнении строки 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры при реализации товаров обособленному подразделению организации).

3.Письмо Минфина России от 18.04.2014г. № 03-04-06/17867

(о ведении регистров налогового учета налоговым агентом по НДФЛ и применении к нему ответственности за неверное отражение дат получения дохода).

Способы исправления ошибок

Корректурный способ.

Допущенную ошибку следует зачеркнуть одной чертой (так чтобы можно было прочитать неправильную запись) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа или внизу и заверяют подписью лица, внесшего исправление, по согласованию с

493

участниками хозяйственной операции и с указанием даты внесения исправлений.

Способ дополнительной записи(проводки).

Вслучае, когда в бухгалтерской проводке или учетных регистрах указана сумма операции меньше, той что является фактической, для исправления такой ошибки дополнительные бухгалтерские проводки на разность между правильной и заниженной суммами операции.

Способ «красное сторно».

Вслучае, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, неправильная старая запись аннулируется путем ее повторения красным цветом и совершается новая правильная запись, но уже обычным цветом.

Существует три вида ошибок, которые должны быть исправлены путем сторнирования.

1)Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места. Такая ошибка может быть исправлена одной «красной» проводкой

изаписью в учетные регистры, которые аннулируют неправильные записи.

2)Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны на основе первичного документа и соответствуют сумме операций. Сумма ошибочно отнесена не на тот счет. Для исправления составляются две проводки. В первой проводке красным цветом повторяется неправильная корреспонденция. Во второй проводке дается правильная корреспонденция.

3)Когда проводка составлена правильно, но сумма операции завышена. В этих случаях делается запись красным цветом на сумму завышения.

1. Ошибки прошлых лет исправлять способом «сторно»

нельзя!

(сторно в переводе с итальянского означает «вычитание»).

2 . В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не

допускаются.

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-у «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном

494

порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

пункт 4.7:

«в документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов*, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления…. В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не

допускается».

*кассовые документы это приходные и расходные кассовые ордера.

Таблица 1.3.2 – Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010

495

Даты работы с годовой бухгалтерской отчетностью:

отчетная дата – 31 декабря отчетного года;

подписания может быть предусмотрен бухгалтерской учетной политикой;

дата представления – в пределах 90 дней по окончании отчетного года;

дата утверждения годовым общим собранием участников

- в АО собрание должно проводиться в марте – июне года, следующего за отчетным,

-в ООО – в марте – апреле;

дата публикации – не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

ОРГАНИЗАЦИИ

1.4.1 Значение и задачи анализа финансового состояния

В процессе анализа финансового состояния выявляется обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами, целенаправленность их размещения и использования, определяются финансовые взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования, платежеспособность самого предприятия и его рыночная устойчивость.

Финансовое состояние организации – это категория,

отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность предприятия к саморазвитию на фиксированный момент времени, т.е. наличие, размещение и эффективное использование финансовых ресурсов. Финансовое состояние может быть абсолютно устойчивым, нормальным, неустойчивым, кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать платежеспособность свидетельствуют об устойчивом финансовом состоянии. Финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся среде, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска. Устойчивое финансовое положение обеспечивается при следующем соотношении темпов роста совокупного капитала (активов) (ТА), объема реализации продукции (ТВ) и прибыли (ТП):

100%< ТА< ТВ< ТП.

Основной задачей анализа финансового состояния является своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности субъекта хозяйствования, поиск резервов улучшения финансового состояния и платежеспособности. В ходе анализа изучают: вопросы имущественного состояния предприятия; вопросы размещения средств в сфере производства и сфере обращения; обеспечение предприятия оборотными средствами и эффективность их использования; направления использования

497

финансовых результатов; структуру капитала, соотношение собственных и заемных средств; финансовые отношения предприятия; его платежеспособность, кредитоспособность; устойчивость финансового состояния.

На каждом этапе анализа используются свои показатели для оценки финансового состояния. Анализ финансовой деятельности обычно проводится за отчетный год. Анализ за более короткий промежуток времени (квартал) может быть более полезен для текущей оценки финансового состояния. В проведении анализа финансового состояния заинтересован не только менеджмент организации, но и инвесторы, кредиторы и др. субъекты. Анализ финансового состояния предприятия с точки зрения кредиторов предполагает: оценку настоящей и будущей его доходности; оценку его платежеспособности; оценку настоящей и будущей ликвидности. Анализ финансового состояния предприятия с точки зрения инвесторов предполагает: оценку эффективности использования имущества предприятия и оценку настоящей и будущей доходности предприятия.

Финансовый анализ базируется в основном на бухгалтерской отчетности, которая составляется предприятиями по единым таблицам независимо от организационных форм, типа собственности, вида экономической деятельности и представляется в органы государственной налоговой инспекции и банки.

Основными источниками информации служат отчетный бухгалтерский баланс и другие отчеты: о прибылях и убытках, об изменении собственного капитала, о движении денежных средств, об использовании целевого финансирования.

1.4.2 Характеристика содержания и структуры бухгалтерского баланса

Анализ финансового состояния предприятия начинается с общей характеристики содержания и структуры бухгалтерского баланса.

Баланс предприятия является основным источником данных для анализа финансового состояния. Бухгалтерский баланс – способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. Показатели баланса позволяют дать общую оценку финансового

498

положения предприятия на отчетную дату, охарактеризовать произошедшие изменения в структуре имущества и источниках его формирования за истекший период.

По форме баланс является таблицей, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве)

– источники их образования. В активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, т.е. актив характеризует направления вложения средств (инвестиций); в пассиве – источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности (таблица 1.4.1). В основе расположения разделов и статей баланса лежит критерий ликвидности, который позволяет оценить стабильность финансового положения предприятия.

Таблица 1.4.1 – Структура бухгалтерского баланса

В первом разделе показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов. Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе приводятся по остаточной стоимости. Второй раздел актива баланса содержит информацию о краткосрочных активах. Поскольку наиболее мобильными в составе всех средств предприятия являются его оборотные средства, то финансовое состояние, прежде всего, зависит от эффективности использования этих средств. В пассиве баланса находят отражение источники приобретения имущества предприятия, которые подразделяются на собственные и заемные. Собственные средства

499

приводятся в третьем разделе баланса: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, прибыль, целевое финансирование. Долгосрочные и краткосрочные заемные источники приобретения имущества соответственно отражаются в четвертом и пятом разделах баланса.

1.4.3 Анализ наличия, динамики, состава и структуры имущества предприятия

Важное значение в финансовой деятельности имеет размещение средств предприятия. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственнофинансовой деятельности и финансовое состояние предприятия. Аналитическая характеристика имущества предприятия осуществляется по данным актива баланса; цель этапа – установление изменения доли долгосрочных и краткосрочных активов в общей стоимости имущества предприятия.

Структура имущества, как соотношение между долгосрочными и краткосрочными активами, зависит от вида экономической деятельности предприятия. В общем виде показатели динамики, состава и структуры имущества предприятия могут быть представлены в аналитической в таблице (таблица 4.2).

Основные средства «связывают» капитал предприятия и являются ответом возникновения постоянных затрат (амортизация, содержание и эксплуатация оборудования), которые не зависят от уровня доходности и объема выпуска. Постоянные затраты вынуждают предприятие к более полному и интенсивному использованию производственных мощностей, увеличению сбыта в целях распределения затрат на больший объем продукции для возможного снижения себестоимости. Высокая доля основных средств снижает способность предприятия приспосабливаться к конъюнктурным колебаниям и изменениям спроса. Поэтому оснащенность основными средствами позволяет оценивать гибкость предприятия.