Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

481

90, открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчёте 90/9 «Прибыль\убыток от продаж» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки»;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – сопоставлением оборотов по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам и отражается на субсчёте 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки»;

-суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по пересчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Если организация не применяет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», то на счёте 99 отражается сумма начисленного налога на прибыль.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный с односторонним сальдо. Если по окончании отчётного периода сальдо кредитовое, то организацией получена прибыль, а если сальдо дебетовое, то организацией получен убыток.

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Д99 «Прибыли и убытки» К84 «Нераспределённая прибыль» - на сумму прибыли отчётного года

Или Д84 «Непокрытый убыток» К99 «Прибыли и убытки» - на сумму убытка отчётного года, т.е. Счёт 84 – активно-пассивный счёт с односторонним сальдо.

1.3.7.3 Взаимосвязь счёта «Прибыли и убытки» с формой «Отчёт о финансовых результатах»

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых

482

для составления формы «Отчёт о финансовых результатах». Данные по строке «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода – сальдо по счёту 99 «Прибыли и убытки» на конец отчётного периода. Строки «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» заполняют только те организации, которые обязаны применять ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Полученная организацией чистая прибыль – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

1.3.8 Бухгалтерская (финансовая) отчётность

1.3.8.1. Основные требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности

Все организации обязаны составлять и предоставлять в установленном законодательством порядке бухгалтерскую (финансовую) отчётность в соответствии со следующими основными нормативными документами:

-Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];

-Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34Н [5];

-Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43Н [4];

-Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6].

В соответствии с п.1ст.13 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а

483

также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой признают последний календарный день отчетного периода. Различают годовую и промежуточную бухгалтерскую отчётность.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год на русском языке, в валюте российской федерации и содержит показатели деятельности всех подразделений организации, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Вслучаях, когда законодательством российской федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность представления отчетности за отчетный период менее отчетного года, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность признается промежуточной.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) - это отчётность за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Внутренняя отчётность организации составляется за месяц. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством российской федерации. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ 4/99 [3].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, подлежащая обязательному аудиту, в случае ее опубликования должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Вотношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

484

1.3.8.2. Общие принципы составления отчётности

Бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется на основании следующих принципов:

1)достоверности - данные должны быть подтверждены первичными документами и результатами инвентаризации;

2)полноты - отчёт должен включать данные по филиалам, представительствам, обособленным подразделениям;

3)развёрнутого представления данных об активах и обязательствах, если иное не предусмотрено законодательством;

4)критерия существенности, который определяется составителем отчёта;

5)сопоставимости данных, в случае изменения учётной политики, данные за предыдущий год должны быть приведены к новым требованиям;

6)нетто оценки, при которой вычитаются регулирующие величины. (исключение: в пассиве, в разделе 3 «Капитал и резервы» показываются регулирующие величины в скобках).

Бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется в тыс. Рублей или в млн. Рублей без знаков после запятой. Величины, которые вычитаются, в формах отчётности указываются в скобках.

1.3.8.3 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчётности

При изучении бухгалтерской (финансовой) отчётности субъекты рыночных отношений преследуют различные цели. Каждый субъект изучает информацию, исходя из своих интересов.

Имеющиеся или потенциальные инвесторы организации, банки, поставщики и другие кредиторы по данным информации, содержащейся в отчетности, делают выводы о финансовых перспективах организации, о ее платежеспособности и ликвидности.

Работники организации заинтересованы в оценке ее стабильности и прибыльности, а также способности обеспечить заработную плату, пенсии, возможность трудоустройства.

Налоговым и финансовым (казначейству) органам, в отличие от других пользователей бухгалтерской(финансовой) отчетности,

485

имеющим право получать не только отчетную, но и другую учетную информацию, организации, она необходима для проверки правильности уплаты налогов. Учетная информация представляется организацией по требованию контролирующих органов и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору проверку. Пользователи, имеющие право доступа к сведениям, составляющим коммерческую тайну организации обязаны ее хранить.

Покупателей интересует информация о стабильности организации.

Правительство и правительственные органы используют информацию, содержащуюся в бухгалтерской(финансовой) отчетности для регулирования деятельности организаций, распределения ресурсов, определения налоговой политики, размещения национального дохода и т. д.

Всем остальным пользователям информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, как правило необходима для оценки финансового состояния организации, которую они могут получить в органах государственной статистики или непосредственно в организации.

1.3.8.4 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность включает в себя следующие формы:

-Форма «Бухгалтерский баланс»;

-Форма «Отчёт о финансовых результатах»; И приложения к ним:

-Форма «Отчёт об изменении капитала»;

-Форма «Отчёт о движении денежных средств»;

-Форма «Отчёт о целевом использовании средств» (входит в состав отчетности некоммерческих организаций).

Кроме того составляются:

-Аудиторское заключение, если бухгалтерская отчётность организации, в соответствии с законодательством, подлежит обязательному аудиту (сдается только в органы статистики);

-Пояснительная записка.

486

Бухгалтерский баланс отражает имущество организации, собственный капитал и имеющиеся обязательства на отчётную дату. В бухгалтерском балансе содержатся данные на отчётную дату и за два предшествующих года.

Форма «Отчёт о финансовых результатах» содержит сведения о финансовых результатах организации как за отчётный период, так и за аналогичный период предшествующего года. В ней отражён порядок формирования финансовых результатов, показатель чистой прибыли организации.

Форма «Отчёт об изменениях капитала» показывает размер и структуру собственного капитала, представленную в динамике за 2 года. По каждому элементу собственного капитала в форме приведены возможные статьи, влияющие на его величину, данные об остатках на начало и конец предыдущего и отчётного периодов, его пополнении и расходовании.

Форма «Отчёт о движении денежных средств отражает остатки денежных средств на начало и конец отчётного года и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Пояснительная записка содержит данные, требование о раскрытии которых определено в п.27 ПБУ 4/99, а также в других ПБУ и не нашедших отражение в формах бухгалтерской отчётности.

Малые предприятия имеют право представлять годовую отчётность в объёме «Бухгалтерского баланса» и «Отчёта о финансовых результатах», составленных по упрощенной форме, предусмотренной приложением № 5 к Приказу № 66Н [6] за исключением случаев, когда малое предприятие подлежит обязательному аудиту (в этом случае отчётность составляется в полном объёме). Формы бухгалтерской (финансовой) отчётности утверждает Министерство финансов РФ, детализацию показателей

вформах отчётности устанавливают сами организации.

Всостав промежуточной бухгалтерской отчётности входят форма «Бухгалтерский баланс» и форма «Отчёт о финансовых результатах», которые составляются нарастающим итогом с начала года.

487

1.3.8.5.Бухгалтерский баланс. Порядок формирования его показателей

В соответствии с п.18 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В форме баланса предусмотрено отражение показателей: - На отчетную дату; - На 31 декабря предыдущего года;

- На 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства отражают с подразделением их на краткосрочные и долгосрочные. При этом активы и обязательства относятся к краткосрочным, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты (или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Все остальные активы и обязательства являются долгосрочными.

При заполнении баланса показатели об отдельных активах, обязательствах могут быть приведены общей суммой с раскрытием

впояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При наличии существенных показателей организация может дополнить баланс новыми строками, в которых необходимо расшифровать данные об отдельных активах и обязательствах.

Стандартная форма бухгалтерского баланса приведена ниже.

1.3.8.6.Отчет о финансовых результатах. Порядок формирования его показателей

Малые предприятия имеют право выбирать, по какой форме составлять отчет о финансовых результатах – упрощенной (Приложение №5 к Приказу № 66Н) или стандартной. Соответствующее решение о своем выборе следует отразить в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Ниже приведена стандартная форма «Отчета о финансовых результатах».

488

1.3.8.7. Порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год –- с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь образованных организаций первым отчётным годом является период с даты государственной регистрации организации по 31 декабря того же календарного года включительно, в котором была регистрация.

Если организация, за исключением кредитной организации, зарегистрирована после 30 сентября, то первым отчётным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Организация обязана представить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговую инспекцию (подп.5.п.1 ст. 23 НК РФ) и органы статистики (п.2ст.18 Закона «О бухгалтерском учете») по месту нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, промежуточную – в течение 30 дней после окончания отчётного периода.

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в обязательном порядке должна быть утверждена руководителем организации. Подпись главного бухгалтера на отчетности обязательной не является, при этом организация имеет право расширить перечень подписантов отчетности. Закон «о бухгалтерском учете» не ограничивает право руководителя в установленном порядке передать право подписи отчетности другому лицу на основании доверенности.

В установленном законодательством порядке отчетность также направляется собственникам и другим заинтересованным в ней лицам. Открытые акционерные общества, банки, страховые компании в установленном законодательством порядке должны официально опубликовать свою отчётность.