Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

471

При совпадении дня выплаты с выходным днём выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчёте.

Вслучае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанные выше сроки выплатить не оспариваемую им сумму (ст. 140 ТК РФ).

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

Всоответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Статьёй 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику – выплата компенсации. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от вины работодателя.

Уголовная ответственность за несвоевременную выплату заработной платы установлена статьёй 145.1 УК РФ «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат».

1.3.6.8 Расчет выплат пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности является особым видом оплаты за неотработанное время. Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 года регулируется федеральным законом от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной

472

нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (с 1 января 2010 года данный закон получил новое название «об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Возмещение вреда, причинённого работникам в результате несчастных случаев или профессиональных заболеваний, полученных ими при исполнении трудовых обязанностей, в том числе выплата пособий по временной нетрудоспособности, регулируется федеральным законом от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с ч.1 ст.5 закона 255-ФЗ от 29.12.06 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в следующих случаях:

-утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; -необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; -карантина застрахованного лица, а также карантина ребёнка в

возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

-осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

-долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории рф, непосредственно после стационарного лечения.

Продолжительность выплаты пособия зависит от того, по какой причине наступила нетрудоспособность застрахованного лица.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от причины нетрудоспособности и страхового стажа застрахованного лица. При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, протезировании или долечивании пособие выплачивается в следующем размере:

-Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет – 100% от среднего заработка;

-Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет – 80% от среднего заработка;

473

-Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет

–60% от среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в размере 60% от среднего заработка выплачивается застрахованным лицам в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию.

Если причиной нетрудоспособности является уход за больным ребёнком, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

-при амбулаторном лечении ребёнка – за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа, за остальные дни – в размере 50% от среднего заработка;

-при стационарном лечении ребёнка – в зависимости от страхового стажа.

встраховой стаж включаются:

–Периоды работы по трудовому договору;

–Периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

- периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С 1 января 2010 года в страховой стаж включаются периоды прохождения военной службы.

Расчёт страхового стажа производится на основании записей в трудовой книжке.

Дата приёма на работу (ДП) дата увольнения (наст. время) (ДУ) Во всех перечисленных выше случаях размер пособия по

временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом.

1.3.6.9 Отражение в бухгалтерском учёте операций по оплате труда

Для обобщения информации о расчётах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям,

474

пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в организации, причитающихся работникам данной организации, отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 70 в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль».

Начисление выплат по больничным листам отражается проводкой Д69 «Расчёты по социальному страхованию» К70, выплаты по больничным листам в связи с заболеванием или бытовой травмой за первые три дня отражаются по дебету счёта учёта затрат и кредиту счёта 70.

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учёте отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

-68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму удержанного ндфл;

-76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержаний по исполнительным листам;

-71 «Расчёты с подотчётными лицами» - на сумму неизрасходованного аванса;

-73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - на сумму возмещения материального ущерба; - на сумму, удержанную в погашение займа.

Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путём выдачи наличных денежных средств из кассы организации, путём перечисления оплаты труда на лицевые счета работников, открытых в отделениях кредитных организаций, или на банковские карты работников.

475

Погашение задолженности организации перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерском учёте записью:

Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» кредит счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета»).

Не полученные работником в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчётный счёт организации. Операции депонирования заработной платы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76, субсчёт «Расчёты по депонированным суммам».

Аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» организуется по каждому работнику организации.

При отражении в бухгалтерском учёте суммы выплат, начисленных при предоставлении отпуска, следует учитывать изменения, внесённые в нормативные акты с 1 января 2011 года:

-сумма выплат по переходящим отпускам (начало отпуска в одном месяце, окончание – в другом месяце) отражается в полном объёме на дату начисления;

- п.72 положения о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, определявший создание резервов в бухгалтерском учёте, отменён. Часть резервов формируется в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с разъяснениями Минфина (письмо Минфина от 14.06.2011 г. №07-02-06/107), обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемый отпуск, в соответствии с законодательством РФ является оценочным обязательством. С 2012 года вступила в действие поправка в п.п. А п.2 ПБУ 8/2010, которая устранила возможность неоднозначной трактовки признания резерва на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства.

Сумма отчислений в резерв может рассчитываться на конец месяца, квартала, года в следующем порядке:

1) расчёт производится на основании данных персонифицированного учёта.

По каждому работнику определяется количество заработанных дней отпуска КДО (исходя из его рабочего года), средний дневной заработок (СДЗ). Сумма отчислений в резерв по данному работнику

476

будет складываться из двух составляющих: отпускные и платежи во внебюджетные фонды на сумму отпускных

СДЗ * КДО + СДЗ * КДО * тариф взносов во внебюджетные фонды.

Сумма отчислений в резерв в целом по организации определяется путём суммирования резервов по каждому работнику.

Создание резерва отражается проводкой Д20(26,44) К96. Выплата отпускных отражается проводками: Д96 К70, Д96 К69.

Если резерва недостаточно, то суммы сверх резерва отражаются проводками Д20(26,44) К70, Д20(26,44) К69.

На следующую отчётную дату рассчитывается сумма отчислений в резерв. Если имеется остаток неиспользованного резерва, то формирование может отражаться одним из следующих способов:

-например, на 30 сентября создан резерв 100000 руб. В 4 квартале выплаты (с отчислениями во внебюджетные фонды) составили 80000 руб.; остаток неиспользованного резерва – 20000 руб. По расчёту сумма отчислений в резерв на 31 декабря 130000 руб. Сторнируется остаток д20 к96 20000 руб. (красным). Отражается резерв на 31 декабря д20 к96 130000=

-рассчитывается сумма, на которую должен быть до начислен резерв

130000 – 20000 = 110000=,

Что отражается проводкой Д20 К96 110000= 2) расчёт на основании данных персонифицированного учёта -

трудоёмкий процесс. Возможны упрощённые варианты:

-расчёт суммы отчислений в резерв по группам работников, например, выделить группы работникам, расходы на оплату труда которых отражаются на счёте 20, на счёте 26 и т.д. СДЗ также рассчитывается по каждой группе;

-расчёт суммы отчислений в целом по организации. При этом учитывается количество дней отпуска в целом по организации и сдз рассчитывается в целом по организации (СДЗ = расходы на от за 12 предшествующих месяцев/ (12*29,4)).

Малые предприятия могут не формировать оценочные обязательства.

477

1.3.6.10 Документальное оформление операций по расчетам по оплате труда

Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26 с 01.01.2013г. Не обязательны к применению. Они не отменены, но у организаций появилось право применять самостоятельно разработанные формы, предварительно зафиксировав их в качестве приложений в «Учетной политике организации».

В организации должно быть штатное расписание (форма т-3).

Не позднее 15 декабря в организации должен быть утверждён график отпусков на следующий календарный год (форма т-7).

После заключения трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма т-1).

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка (форма т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника (форма т-54 или т-54а).

Кроме того, на каждого работника открывается налоговая карточка, в которой отражается формирование налоговой базы для исчисления НДФЛ, сумма начисленного и удержанного налога; карточка персонифицированного учёта базы для начисления взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Заполняются указанные формы работниками бухгалтерии.

Организация должна заполнять первичные документы по учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда - табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (форма т-12).

Расчётно-платёжная ведомость (форма т-49), расчётная ведомость (форма т-51), платёжная ведомость (форма т-53) применяются для расчёта и выплаты заработной платы работникам организации. При применении расчётно-платёжной ведомости по форме т-49 другие расчётные и платёжные документы не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

478

На титульном листе расчётно-платёжной ведомости формы т-49 и платёжной ведомости формы т-53 указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. По истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата не получена, делается отметка «депонировано».

Работником бухгалтерии ведётся журнал регистрации платёжных ведомостей (форма т-53а), которые применяется для учёта и регистрации платёжных ведомостей по произведённым выплатам работникам организации.

1.3.6.11 Начисления на выплаты физическим лицам

Организация производит следующие начисления на выплаты физическим лицам:

1) платежи в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Следует руководствоваться 34 главой НК РФ. По указанным платежам ведётся персонифицированный учёт.

2) платежи в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Законодательством установлено 32 класса профессионального риска. Организация в зависимости от вида деятельности относится к соответствующему классу профессионального риска и ей устанавливается норматив для начисления взносов от 0,5 до 8,5% от суммы выплат. По платежам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний ведение и учёта не требуется.

В бухгалтерском учёте начисления на выплаты отражаются по кредиту счетов 69-1 «Расчёты по социальному страхованию», 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» и дебету счетов, на которых отражено начислено выплат.

479

1.3.7 Учёт доходов, расходов и финансовых результатов организации

1.3.7.1 Учёт прочих доходов и расходов организации

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) слагается из финансового результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов.

Чистая прибыль = прибыль (убыток) от продаж +\- сальдо прочих доходов и расходов – штрафы и пени в бюджет и внебюджетные фонды – налог на прибыль

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчётного периода предназначен счёт 91 «прочие доходы и расходы».

К счёту 91 могут быть открыты субсчета:

-91/1 «Прочие доходы»

-91/2 «Прочие расходы»

-91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91/2 и кредитового оборота по субсчёту 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91/9 на счёт 99 «Прибыли и убытки», т.е. По прочим доходам и расходам у организации может быть прибыль или убыток. Синтетический счёт 91, как и счёт 90 «Продажи», сопоставительный и сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91/9) закрываются внутренними записями на скбсчёт91/9 (в порядке, аналогичном рассмотренному по счёту 90 «Продажи»). Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

480

На основании информации, отражённой на счёте 91, формируется раздел «Прочие доходы и расходы» формы «Отчёт о финансовых результатах». В отчёте должны быть выделены проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях и прочие доходы, и расходы.

Учитывая требования законодательства по раскрытию в бухгалтерской отчётности информации о прочих доходах и расходах, организация может предусмотреть в рабочем плане счетов большее количество субсчетов, обеспечивающих аналитический учёт.

Большое внимание налоговые органы уделяют анализу расходов, относящихся к прочим. В рабочем плане счетов можно предусмотреть субсчета для раздельного учёта расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не учитываемых при налогообложении прибыли и учитываемых в пределах установленного норматива.

1.3.7.2 Формирование финансового результата и отражение операции в бухгалтерском учёте

Формирование финансового результата организации можно представить в следующем виде:

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки». На счёте 99 в течение отчётного года отражаются:

-прибыль или убыток по обычным видам деятельности – сопоставлением кредитового оборота по субсчёту 90/1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам к счёту