Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»
.pdf461
Всоответствии с положением о премировании, премия выплачивается в размере одного процента от стоимости реализованной за месяц продукции по договорам, заключённым менеджером. В расчётном месяце по договорам, заключённым Серёгиной Н.Н., было реализовано продукции на сумму 300000 рублей.
премия 300000 х 1% = 3000 руб.
итого начислено: 23000 руб.
Пример 3.
Охранник Степанов С.Н.., у которого режим работы, в соответствии с трудовым договором – по графику.
за месяц сотрудником отработано 164 часа. тарифная ставка его - 94 руб. 08 коп. В час. заработная плата за отработанное время начислена:
94,08 х 164 = 15429 руб. 12 коп.
Всоответствии с положением о премировании, премия выплачивается в размере 30 процентов от начисленной заработной платы.
премия 15429,12 х 30% =4628 руб. 74 коп.
итого начислено : 20057 руб. 86 коп.
При сдельной форме оплаты труда учёт выработки можно организовать, если имеется возможность измерить и подсчитать объём выполненных работ. Используются следующие документы:
-сдельную работу,
-наряд на маршрутный лист,
-рапорт о выработке.
Оплата труда рабочих осуществляется за число изготовленной ими продукции или выполненный объём работ, исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации. Премирование производится за перевыполнение норм выработки и достижение определённых качественных показателей (отсутствие брака, рекламации, экономию материалов и т.п.).
462
1.3.6.3. Начисление выплат за неотработанное время
Оплата за неотработанное время включает следующие виды выплат:
-Оплату ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством;
-Оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, предоставленных работникам в соответствии с коллективным или трудовым договором;
-Оплату учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
-Оплату на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
-Оплату, сохраняемую по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;
-Оплату работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
-Оплату простоев не по вине работника и в иных установленных законодательством случаях.
Оплата за неотработанное время производится по среднему заработку. При этом исчисление средней заработной платы производится в соответствии со статьёй 139 ТК РФ «Исчисление средней заработной платы» и Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
При любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – 28-е (29-е) число включительно).
Для расчёта среднего заработка учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат,
463
применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
Для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
При исчислении среднего заработка из расчётного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
1)за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
2)работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
3)работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
4)работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможность выполнять свою работу;
5)работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми – инвалидами и инвалидами с детства;
6)работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством рф;
7)работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством рф.
В случае если работник за расчётный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчётного периода по основаниям, рассмотренным выше, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчётному.
В случае если работник за расчётный период и до расчётного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за
464
фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
В случае если работник за расчётный период, до расчётного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Пример 4
Менеджер Сергеев Ю.Э. направлен на обучение с 5 февраля по 15 февраля (9 рабочих дней). Расчётный период с февраля предшествующего по январь текущего года. Выплаты и количество отработанных дней в расчётном периоде следующие:
Месяц расчётного |
Сумма начисленных |
Количество рабочих |
периода |
выплат |
дней |
Февраль |
20000= |
19 |
Март |
20000= |
22 |
Апрель |
20000= |
20 |
Май |
20000= |
20 |
Июнь |
9523-81 |
10 |
Июль |
11428-57 |
12 |
Август |
22000= |
23 |
Сентябрь |
22000= |
21 |
Октябрь |
22000= |
22 |
Ноябрь |
22000= |
22 |
Декабрь |
22000= |
21 |
Январь |
22000= |
17 |
Итого |
232952-38 |
229 |
Во всех случаях для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок: 232952-38: 229 =1017-26
465
Заработная плата за время обучения: 1017-26 х 9 = 9155-34.
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учёт рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, используется среднечасовой заработок. Рассчитывается путём деления заработной платы, начисленной за отработанные часы в расчётном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этом периоде.
Средний заработок определяется путём умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней установлено ч.4 ст.139 ТК РФ, федеральным законом от 02.04.2014 № 55-ФЗ). В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчёта средней заработной платы, если это не ухудшает условия работников.
Средний дневной заработок для отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путём деления суммы начисленной заработной на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
В случае, когда один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время по основаниям, рассмотренным выше, средний дневной заработок исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количество календарных дней (ККД) в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается следующим образом
466
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается в следующем порядке:
-если повышение произошло в расчётный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путём деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады) каждого из месяцев расчётного периода;
-если повышение произошло после расчётного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчётный период;
-если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов) до окончания указанного периода.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.
Если произошло понижение тарифных ставок (должностных окладов), то оно учитывается только с момента понижения (без пересчёта выплат за предшествующий понижению период).
Основной отпуск гарантирован для всех наёмных работников. Его минимальная продолжительность составляет 28 календарных дней. Отдельные категории работников (с учётом характера, условий труда, состояния здоровья и т.п.) Имеют право на удлинённый отпуск:
467
-Лица моложе 18 лет – не менее 31 календарного дня (ст. 267 ТК РФ);
-Работники детских учреждений, учебных заведений медицинских учреждений;
-Государственные служащие.
Наряду с основным отпуском работникам предоставляются ежегодные дополнительные отпуска. Дополнительные отпуска могут предоставляться в соответствии с коллективным договором и отдельным категориям работников – в соответствии с трудовым кодексом.
Совместителям предоставляется отпуск на тех же основаниях, что и основным сотрудникам. Отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы (ст.286 ТК РФ). Если работник внутренний совместитель, то отпуск – 28 дней, но отпускные рассчитываются отдельно как основному работнику и как совместителю.
При определении среднего заработка для дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.
Аналогичный порядок установлен для расчёта компенсации за неиспользованный отпуск.
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. За каждый полностью отработанный месяц (более 15 календарных дней) компенсация выплачивается за 2,33 дня (ст. 127 ТК РФ, письмо федеральной службы по труду и занятости от 26.07.06 г. №1133-6). Количество дней, за которые положена компенсация
2,33 х количество месяцев, за которые положена компенсация, При этом округлении производится до полных дней в пользу
работника, а не по правилам округления.
468
1.3.6.6. Удержания из выплат работникам
Удержания из выплат работникам можно разделить на три группы
1)обязательные удержания
2)удержания по инициативе работодателя
3)удержания по инициативе работника.
К обязательным удержаниям относятся:
-налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок исчисления налога установлен главой 23 НК РФ «НДФЛ»;
-алименты на несовершеннолетних детей и родителей. Порядок уплаты алиментов определяется семейным кодексом. Удержание может производиться на основании следующих документов:
-решение суда; -соглашение об уплате алиментов между лицом, обязанным
уплачивать алименты, и их получателем (или представителем, если получатель недееспособен);
-заявление лица, обязанного добровольно уплачивать алименты. Документы, на основании которых удерживаются алименты,
должны быть зарегистрированы в журнале и храниться как бланки строгой отчётности.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утверждён Постановлением Правительства РФ от 18.07.96 г. №841 с изменениями, внесёнными Постановлением Правительства РФ от 15.08.2008 г. №613.
Расчёт суммы алиментов, подлежащих удержанию, производится в следующем порядке:
1)начисляются выплаты работнику;
2)исчисляется НДФЛ;
3)из начисленных выплат вычитается НДФЛ, а также заработная плата и доходы, из которых не производится удержание алиментов;
4)с полученной разницы удерживаются алименты по нормативу, установленному законодательством: на одного ребёнка – 1\4, на двоих детей 1\3, на трёх и более детей 1\2.
-прочие удержания на основании решения суда: возмещение вреда здоровью и жизни, возмещение непогашенного кредита, возмещение ущерба физическим или юридическим лицам.
469
Удержания по инициативе работодателя производятся по следующим основаниям:
-для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику
всчёт заработной платы;
-для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
-для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
-при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (в случаях, предусмотренных законодательством).
В случаях, предусмотренных абзацем вторым, третьим и четвертым, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
-счётной ошибки;
-если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
-если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом
(ст.137 ТК РФ).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях,
предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов
470
заработной платы, причитающейся работнику (например, ндфл может быть удержан в пределах 50 процентов).
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы (ст. 138 тк рф).
Ограничения, установленные настоящей статьёй, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.
К удержаниям по инициативе работника относятся удержания на погашение кредита, займа, добровольные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, на оплату услуг связи, коммунальных услуг и т.п. Основание – личное заявление налогоплательщика.
1.3.6.7 Порядок выплаты заработной платы
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате.
Форма расчётного листка утверждается работодателем с учётом мнения представительного органа работников в порядке, установленном трудовым кодексом для принятия локальных нормативных актов.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счёт в банке на условиях, определённых коллективным договором или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).