Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

441

-расходы по страхованию указанного имущества; -расходы на отопление, освещение и содержание помещений; -арендная плата за помещение, машины, оборудование;

-оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; -другие аналогичные расходы.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

-заработная плата административно-управленческого персонала (основная, премии, надбавки, отпускные); - платежи в пенсионный фонд, фонд социального страхования,

фонды обязательного медицинского страхования, платежи в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, начисляемые на выплаты ауп; -командировочные расходы;

-расходы на содержание служебного автотранспорта (собственного, плата за аренду автомобиля, компенсации за использование личного автотранспорта для служебных поездок); -расходы на аренду офисного помещения; -услуги связи; -информационные, консультационные услуги; -аудиторские услуги; -расходы на обучение;

-расходы на рекламу, если организация не выделяет в отдельную статью расходы на продажу продукции; -налоги (земельный, транспортный);

-амортизация основных средств, которые используются для управленческих нужд; -амортизация нематериальных активов;

-расходы на ремонт основных средств; -расходы на содержание пожарно-охранной сигнализации; -другие виды расходов.

Организации, осуществляющие производственную деятельность, могут выделять в отдельную статью расходов расходы на продажу. К ним относятся следующие расходы:

-на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

442

-по доставке продукции на станцию отправления, погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и прочие транспортные средства; -комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям;

-по содержанию помещений в местах хранения продукции и (или) в местах её продажи; -на рекламу;

-на представительские расходы; -на другие аналогичные расходы.

Номенклатура расходов в организации зависит от вида деятельности.

Различают производственную себестоимость – это совокупность расходов на производство продукции, и полную себестоимость – это совокупность расходов на производство и реализацию продукции.

1.3.5.3 Учёт затрат на производство продукции

Для организации бухгалтерского учёта большое значение имеет выбор номенклатуры счетов синтетического и аналитического учёта.

На крупных и средних предприятиях рекомендуется использовать счёт 20 «Основное производство», который предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. Это активный счёт. Сальдо начальное – стоимость незавершённого производства на начало месяца, сальдо конечное - стоимость незавершённого производства на конец месяца. По дебету счёта 20 в корреспонденции с кредитом разных счетов отражаются расходы на производство продукции текущего месяца. По кредиту счёта 20 в корреспонденции с дебетом счёта 10 «Материалы» - отражается стоимость отходов; -счёта 28 «Брак в производстве» - стоимость брака; -счёта 43 «Готовая продукция» - фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной на склад в течение отчётного месяца; -счёта 90-2 «Продажи» - фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.

специфика счёта 20 «Основное производство» состоит в том, что сальдо конечное на конец отчётного месяца определяется

443

инвентарным методом. После оценки стоимости незавершённого производства выполняется расчёт фактической себестоимости готовой продукции по следующей формуле:

Фактическая себестоимость готовой продукции = остаток НЗП (на начало месяца) + расходы за месяц - остаток НЗП (на конец месяца).

для учёта общепроизводственных расходов предназначен счёт 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счёта 25 к корреспонденции с кредитом разных счетов отражаются общепроизводственные расходы организации за отчётный период. С кредита счёта 25 общехозяйственные расходы на конец отчётного периода в полной сумме списываются в дебет счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», т.е. счёт 25 сальдо не имеет – общепроизводственные расходы в полной сумме включаются в себестоимость произведённой продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления. По дебету счёта 26 в корреспонденции с кредитом разных счетов отражаются общехозяйственные расходы за отчётный месяц. На конец отчётного месяца общехозяйственные расходы в полной сумме списываются с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от учётной политики организации либо:

-в дебет счёта 20 «Основное производство» - в этом случае общехозяйственные расходы включаются в себестоимость произведённой продукции; -в дебет счёта 90 «Продажи» - в этом случае общехозяйственные

расходы списываются на реализованную продукцию.

С целью сближения бухгалтерского и налогового учёта более предпочтительным является второй вариант.

Счёт 26 не имеет сальдо.

Организации, у которых есть вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства используют для обобщения информации о затратах во вспомогательных производствах, обслуживающих производствах, соответственно, счёт 23 «Вспомогательные производства» и счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

444

Для учёта расходов на продажу предназначен счёт 44 «Расходы на продажу». По дебету данного счёта в корреспонденции с кредитом разных счетов отражаются расходы на продажу за отчётный месяц. В конце месяца расходы на продажу списываются с кредита счёта 44 «Расходы на продажу» в дебет счёта 90 «Продажи». Если реализована только часть продукции, то расходы на продажу распределяются между реализованной продукцией и остатком готовой продукции на складе. При распределении расходов по прямым затратам применяется метод прямого счёта (расходы на упаковку и т.п.), а косвенные расходы распределяются между реализованной продукцией и остатком продукции на складе пропорционально прямым расходам или себестоимости.

Учёт затрат на производство выделен в отдельный раздел в управленческом учёте. Себестоимость продукции – это важнейший показатель, на основании которого принимаются решения в области ценовой политики организации, рассчитывается показатель рентабельности производства и отдельных видов продукции, принимается решение о снятии с производства отдельных видов продукции и внедрении новых видов продукции.

При отражении операций по учёту затрат на производство рекомендуется использовать отраслевые методические рекомендации по составу затрат. Организация учёта затрат должна обеспечить возможность формирования затрат по месту их возникновения (по участкам, цехам, иным подразделениям), по видам продукции, работ, услуг, по элементам затрат с целью дальнейшего анализа полученных данных и принятия решений, направленных на повышение эффективности производства.

Важно правильно выбрать объект калькуляции – это может быть отдельное изделие, группы изделий, полуфабрикаты, работы, услуги, себестоимость которых будет определяться для целей управления.

Может быть использована следующая классификация затрат: -основные затраты – непосредственно связаны с производством продукции (без общепроизводственных и общехозяйственных расходов);

445

-накладные расходы – связаны с организацией и управлением производством – общепроизводственные и общехозяйственные расходы; -прямые затраты – связаны с производством и могут быть отнесены

на конкретный вид продукциисырьё, материалы, заработная плата основного производственного персонала; -косвенные расходы – распределяются между видами продукции

(деятельности) косвенно, например, пропорционально прямым расходам или пропорционально выручке - общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы; -условно-переменные расходы – размер изменяется пропорционально объёму выпущенной продукции;

-условно-постоянные расходы - размер не зависит от объёма выпущенной продукции – общепроизводственные и общехозяйственные расходы; -производительные затраты – затраты на производство при

рациональной технологии и организации производства; -непроизводительные затраты – следствие недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата сверхурочных часов и т.п.).

С целью управления необходимо анализировать каждую группу затрат с целью выявления возможных резервов и разработки мероприятий, направленных на повышение экономической эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учёте должна быть сформирована необходимая информация. Для решения данной задачи необходимо в рабочем плане счетов предусмотреть открытие субсчетов к счёту 20 «Основное производство», на которых будут отражаться прямые затраты на производство конкретных видов продукции; синтетических счетов для учёта общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

1.3.5.4 Готовая продукция как объект бухгалтерского учёта

Гготовая продукция (ГП) – часть материальнопроизводственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора с покупателями и заказчиками).

446

ГП должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение – крупногабаритные изделия, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Такие виды ГП могут приниматься представителем покупателя на месте изготовления.

Организация учёта ГП должна обеспечить формирование информации о наличии и движении ГП по местам хранения и материально-ответственным лицам. Учёт ведётся в количественных и стоимостных показателях (количественный учёт в единицах измерения, принятых в данной организации: объём, вес, площадь и т.д.). Учитывается ГП по наименованиям с раздельным учётом по маркам, моделям, типоразмерам, а также по укрупнённым группам

– изделия основного производства; товары народного потребления; изделия, изготовленные из отходов и т.п. Данные аналитического и синтетического учёта ГП должны обеспечивать получение необходимых данных для составления отчётности.

1.3.5.5 Особенности бухгалтерского учёта готовой продукции

ГП учитывается по фактическим затратам, связанным с её изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

Остатки ГП на начало (конец) отчётного периода могут оцениваться по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства сырья, материалов, основных средств, трудовых затрат и т.д.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учёте и местах хранения ГП применять учётные цены, в качестве которых могут применяться

-фактическая производственная себестоимость – при единичном или мелкосерийном производстве;

-нормативная себестоимость – при массовом серийном производстве;

-договорные цены – при стабильности цен; -другие виды цен (вопрос учётной политики организации).

Если учёт ведётся по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то должна рассчитываться разница между фактической себестоимостью и учётной ценой. Списание ГП может

447

производиться по учётной цене с одновременным списанием отклонений. Независимо от метода определения учётных цен общая стоимость ГП должна равняться её фактической производственной себестоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении ГП предназначен счёт 43 «Готовая продукция». Это активный счёт. Сальдо начальное – остаток ГП на складе на начало отчётного месяца, сальдо конечное – остаток ГП на складе на конец отчётного периода. Принятие к бухгалтерскому учёту ГП, изготовленной для продажи, в том числе и продукции частично предназначенной для использования для собственных нужд организации, отражается по дебету счёта 43 в корреспонденции с кредитом счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или счёта 20 «Основное производство».

При признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи ГП её стоимость списывается с кредита счёта 43 в дебет счёта 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, в договоре предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные».

При учёте ГП на синтетическом счёте 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учёте движение её отдельных наименований возможно отражать по учётным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учётным ценам. К счёту 43 открываются субсчета:

- 43-1 «Стоимость ГП по учётным ценам»; -43-2 «Отклонения фактической производственной

себестоимости от учётной цены».

449

В рассмотренном выше примере поступление ГП на склад будет отражаться проводками

Д43-1 К 20 18100= - стоимость поступившей на склад ГП по учётным ценам

Д43-2 К 20 636= - отклонение фактической себестоимости ГП от стоимости в учётных ценах.

Отгрузка ГП покупателю будет отражаться проводками

Д90 (45) К 43-1 13575= - стоимость отгруженной продукции

вучётных ценах

Д90 (45) К 43-2 468= - отклонение фактической себестоимости, отгруженной ГП от стоимости её в учётных ценах.

Если фактическая себестоимость окажется ниже учётных цен, то на сумму отклонений делается сторнированная запись.

Учётная цена может периодически пересматриваться. Сумма отклонений между учётной ценой и фактической себестоимостью не должна превышать 10%.

Инвентаризация ГП производится в том же порядке, что и инвентаризация материалов.

1.3.5.6. Документальное оформление отгрузки (отпуска) готовой продукции

Основанием для отгрузки ГП является распоряжение руководителя организации или договор. При отгрузке оформляются следующие документы:

-товарная накладная по форме торг – 12, утверждённой Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 г. №132. Содержит сведения о поставщике, грузополучателе, плательщике; данные о товаре: наименование (характеристика, сорт, артикул), единица измерения, количество, цена, сумма, НДС. От поставщика товарную накладную подписывают: лицо, разрешившее отпуск, главный бухгалтер, лицо, которое произвело отпуск товара (с расшифровкой подписи). Подписи скрепляются печатью организации. От покупателя - лицо, на имя которого оформлена доверенность (с указанием данных доверенности) и лицо, получившее груз. Первый экземпляр накладной остаётся у продавца, второй – у покупателя. Может оформляться и большее количество экземпляров. Например, при выезде с территории предприятия может экземпляр накладной

450

передаваться охране. Если товар передаётся перевозчику, то оформляется товарно – транспортная накладная;

-счёт – фактура, если организация является плательщиком ндс. Счёт - фактура должен быть оформлен на момент отгрузки, но не позднее 5 дней с момента отгрузки. Счёт-фактура – налоговый документ, который предназначен для проведения расчётов с бюджетом по НДС. Требования к оформлению счетов-фактур определены статьей 169 налогового кодекса РФ и постановлением правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137. Счёт-фактура оформляется в 2-х экземплярах, первый из которых передаётся покупателю, второй – остаётся у поставщика;

-оформляется расчётный документ (счёт), на основании которого покупатель производит оплату товара. Если по договору предусмотрено возмещение стоимости тары, транспортных расходов по доставке товара, то такие расходы должны быть выделены отдельной строкой.

Если часть ГП используется на собственные нужды, то при её отгрузке оформляется накладная на внутреннее перемещение.

1.3.5.7. Характеристика счёта 90 «Продажи»

Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. На этом счёте отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-работам и услугам промышленного характера; -строительным, монтажным, научно-исследовательским работам; -товарам; -услугам по перевозке грузов и пассажиров; -услугам связи;

-предоставлению за плату во временное пользование своих активов;

-предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие интеллектуальной собственности;