Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

431

-способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчёта ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от продажи данного актива. Когда расчёт не является надёжным, размер амортизации определяется линейным способом.

Пример.

Организация в марте текущего года приобрела исключительные права на нематериальный актив. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта – 183000 рублей, СПИ – 60 месяцев. Учетной политикой организации установлено:

1. НМА амортизируется линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации за месяц составит – 3050

руб. (183000 руб. Х 60 мес. = 3050 руб.).

2. НМА амортизируется способом уменьшаемого остатка. В этом случае амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а

взнаменателе – оставшийся СПИ в месяцах.

-сумма амортизации НМА за апрель месяц составит - 9150 руб. (183000 руб. * (3\60)).

Остаточная стоимость объекта на 1 мая будет равна: стоимость (первоначальная) – сумма накопленной амортизации (в нашем случае за апрель месяц) равна - 173850 руб.

- сумма амортизации НМА за май месяц составит - 173850 х (3\59) =

8839 руб. 83 коп. и т.д.

Таким образом, выбранный способ начисления амортизации будет определять не только сумму начисленной за месяц амортизации, а также остаточную стоимость НМА.

3. НМА амортизируется способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Начисление амортизации при использовании данного способа производится исходя из натурального показателя объёма продукции за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объёма изготовленной продукции, либо выполненной работы за

432

весь срок полезного использования объекта. Допустим, что организацией предполагается за 5 лет выпустить 100000 изделий, с учетом использования НМА. В отчётном периоде организация изготовила 1200 изделий.

- сумма амортизации НМА за отчётный период будет равна 2196

руб. [183000руб. Х (1200 изд./ 100000 изд.)].

Данный способ амортизации не зависит от срока полезного использования актива.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод существенно изменился, то должен быть изменён способ определения амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности на начало отчётного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учёта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учёта.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных начислений не приостанавливается, начисление производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

Амортизационные начисления отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому относятся путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте. Для этих целей предназначен счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». Это пассивный счёт, по кредиту которого отражается начисление амортизации в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от целевого использования объекта. Например, Д26 «Общехозяйственные расходы» К05 «Амортизация НМА». При выбытии объектов амортизация списывается с дебета счёта 05 в кредит счёта 04 и в этом случае на счёте 04 будет сформирована остаточная стоимость объекта. Счёт 05 – регулирующий. В

433

бухгалтерском балансе «нетто» остатки по счёту 05 отсутствуют, так как НМА отражаются по остаточной стоимости. Следовательно, по строке «нематериальные активы» показывается разница между сальдо по счёту 04 и счёту 05.

1.3.4.5 Порядок выбытия НМА

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.

Доходы от списания НМА отражаются по кредиту активнопассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы», расходы, связанные со списанием НМА – по дебету данного счёта. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА.

Операции по передачи объекта в качестве вклада в уставный капитал отражаются с использованием счёта 58 «Финансовые вложения». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Д 58 К 04 – отражена остаточная стоимость НМА, Д 05 К 04 – отражена сумма начисленной амортизации, Д 58 К 76 – отражена стоимость консультационных услуг, Д 58 К 91 – отражено превышение согласованной договорной стоимости над остаточной, обратная разница учитывается на счетах Д 91 К58.

Если объект передаётся в счёт вклада по договору о совместной деятельности, то операция отражается с использованием счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы». Дата списания НМА с бухгалтерского учёта определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту правил признания доходов и расходов.

1.3.4.6 Деловая репутация как объект бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учёта стоимость приобретённой деловой репутации определяется расчётным путём как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его приобретения. Эта разница может быть положительной и отрицательной.

434

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта НМА. Приобретённая деловая репутация амортизируется линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Ежемесячно сумму амортизации списывают: Д 20,23,25,26 К 05.

Пример.

Организация № 1 приобрела организацию № 2 за 24000 тыс. руб. Балансовая стоимость активов организации № 2 составляет 20000 тыс. руб. В том числе основных средств – 12000 тыс. руб., производственных запасов – 6000 тыс. руб., прочих активов – 2000 тыс. руб.

Балансовая стоимость активов организации № 1 составляет 100000 тыс. руб., в том числе основных средств – 60000 тыс. руб., производственных запасов – 20000 тыс. руб., прочих активов – 20000 тыс. руб. В результате приобретения организации №2 балансовая стоимость активов организации № 1 составила 124000 тыс руб., в том числе основных средств – 72000 тыс.руб., производственных запасов – 26000 тыс. руб., прочих активов – 22000 тыс. Руб., стоимость НМА составит – 4000 тыс. Руб.

В бухгалтерском учете организации № 1 факт приобретения организации № 2 будет отражен следующим образом:

-Д 08 К 76 – 16000 руб.

-Д 10 К 76 – 6000 руб.

-Д других счетов к 76 – 2000 руб.

-Д 01 К08 - 12000 руб.

-Д 04 К 08 – 4000 руб.

отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием фактора наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и отражается следующим образом: Д 76 К 91.

435

1.3.4.7 Инвентаризация НМА

Порядок проведения инвентаризации НМА регламентируется в общем плане проведения инвентаризации активов и обязательств в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. От 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (наличие патентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов, товарного знака и т.п.)

Выявленные активы, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, подлежат списанию со счета 04 «нематериальные активы», кроме того подлежат списанию или продаже объекты НМА, которые не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд и в результате инвентаризации не выявлено реальное намерение их использовать. Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи НМА по форме, принятой и отраженной в учетной политике организации.

1.3.5 Учёт затрат на производство продукции

1.3.5.1 Классификация доходов и расходов организации

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников этой организации (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются:

-на доходы от обычных видов деятельности; -прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

436

Прочими доходами являются:

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; -прибыль, полученная по договору простого товарищества;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке; -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; -активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; -поступления в возмещение причинённых организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде; -суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности; - положительные курсовые разницы;

-прочие доходы, в частности, доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут признаваться организацией либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами. В том случае, если названные доходы являются предметом деятельности организации, либо носят систематический характер, либо величина их является существенной, они признаются доходами от обычных видов деятельности.

Не признаются доходами поступления от других юридических или физических лиц, а именно:

-сумма ндс, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей; -по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

437

-в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг; -авансов в счёт оплаты товаров, работ, услуг; задатка;

-в залог, если договором предусмотрена передача имущества залогодержателю; -в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации подразделяются: -расходы по обычным видам деятельности; -прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы,

связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

К расходам по обычным видам деятельности относятся -расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и других материально-производственных запасов; -расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки

(доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продаже и перепродаже товаров (расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие и прочие расходы).

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Прочими расходами являются:

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; -проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

438

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

-возмещение причинённых организацией убытков; -убытки прошлых лет, признанные в отчётном периоде;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; -отрицательные курсовые разницы; -перечисление средств, связанных с благотворительной

деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий; -прочие расходы, в частности, расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие объекты интеллектуальной собственности, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, могут признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от принятой организацией учётной политики.

Не признаются расходами выбытие активов: -в связи с приобретением внеоборотных активов;

-вклады в уставный капитал, приобретение акций акционерных обществ; -по договору комиссии в пользу комитента;

-в порядке предварительной оплаты; -в виде аванса, задатка; -в погашение кредита.

1.3.5.2 Понятие себестоимости товаров (работ, услуг)

Для целей формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности определяется себестоимость продукции, товаров, работ, услуг. Себестоимость – выраженные в денежной

439

форме затраты на производство и реализацию продукции. Формируется себестоимость на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды с учётом корректировок, зависящих от условий производства.

Расходы признаются в том отчётном периоде, когда имели место, независимо от оплаты. Этот метод формирования себестоимости называется методом начисления. Следует учесть, что в бухгалтерском учёте должны быть отражены все расходы организации, подтверждённые документами. Принципы бухгалтерского учёта – сплошной и документальный учёт. Задача бухгалтера – установить, к какой группе относятся произведённые расходы: к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам. Это будет определять, на каких счетах бухгалтерского учёта будут отражены соответствующие расходы.

При формировании себестоимости затраты группируются по следующим элементам:

-материальные затраты; -затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды; -амортизация; -прочие затраты.

К материальным затратам относятся затраты на сырьё, материалы, топливо, электроэнергию, газ, услуги сторонних организаций, комплектующие изделия, полуфабрикаты и пр.

стоимость материальных ресурсов, переданных в производство, определяется в соответствии с пбу 5\01 «учёт материальнопроизводственных запасов». Сырьё и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объёму, площади или счёту.

Фактический расход сравнивается с нормативным и определяются отклонения с последующим определением причин отклонений.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов (остатки материалов, образовавшихся в процессе производства), которая оценивается:

440

-по пониженной цене, если отходы могут быть использованы в производстве; -по полной цене, если могут быть реализованы на сторону и

использованы в качестве полноценного ресурса.

Комплектующие изделия, полуфабрикаты – изделия, узлы, заготовки, поставляемые другими организациями в порядке производственной кооперации.

Услуги сторонних организаций – выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья, материалов (затраты включается в себестоимость на основании актов).

Затраты на топливо и энергию всех видов на технологические нужды отражают стоимость израсходованных топлива, горячей и холодной воды, электроэнергии, пара. Расход определяется на основании показателей измерительных приборов.

Затраты на оплату труда включают основную заработную плату, премии, надбавки, отпускные основного производственного персонала, инженерно-технических работников.

Отчисления на социальные нужды – платежи в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, отчисления в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, которые начисляются в соответствии с действующим законодательством на выплаты физическим лицам.

Впроцессе производства продукции используются машины, оборудование, которые в бухгалтерском учёте приняты в составе основных средств. Стоимость их переносится на себестоимость продукции путём начисления амортизации в соответствии с пбу 6/01 «учёт основных средств».

К прочим относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Всостав общепроизводственных расходов включаются расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств: -содержание и эксплуатация машин и оборудования; -амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;