Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

391

Для рациональной организации и упорядочения учётного процесса в организациях используется план счетов бухгалтерского учёта [2]. Отдельными нормативными актами утверждены планы счетов бюджетных и кредитных организаций.

План счетов устанавливает единые подходы к применению счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта.

План счетов является нормативным документом и обязателен для применения в организациях всех форм собственности. Представленный в виде таблицы он содержит полный перечень счетов с указанием их наименований, кодов, а также наименование и номера субсчетов. Всего 99 счетов с 01 по 99. Код синтетического счёта включает два знака: 01 – 99. Номера субсчета имеют следующую структуру: первые два знака – номер синтетического счёта, через чёрточку, точку или дробь – номер субсчёта, открытого к данному синтетическому счёту, например, 01-1, 01.1, 01/1. Номера субсчётов организация устанавливает самостоятельно, за исключением субсчетов, которые поименованы в плане счетов бухгалтерского учёта. Например, 68-1 (68.1 или 68/1) – субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС» синтетического счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Количество субсчетов зависит от особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации. Синтетические счета вводятся Министерством финансов РФ, субсчета и аналитические счета вводятся самой организацией.

Каждая организация обязана разработать рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности. Рабочий план счетов утверждается руководителем организации и является приложением к «Учётной политике организации».

1.3.2.9 Забалансовые счета и порядок отражения операций на забалансовых счетах

Планом счетов утверждён перечень забалансовых счетов, предназначенных для обобщения информации о наличии и

392

движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.). Номер забалансового счёта включает 3 знака и наименование его, например, 001 «Арендованные основные средства. В действующей редакции плана счетов – 11 забалансовых счетов. Особенностью забалансовых счетов является то, что бухгалтерский учет объектов ведется по простой системе, исключающей корреспонденцию счетов, а именно поступление объекта отражается по дебету счета, а его выбытие – по кредиту. Операции на забалансовых счетах отражаются методом простой записи.

Например, на основании договора аренды по акту арендатор получил оборудование, стоимость которого – 50000 рублей. Данная операция отражается на забалансовом счёте методом простой записи:

1.Дебет счёта 001 «Арендованные основные средства» - 50000 рублей.

При расторжении (или окончании срока действия) договора аренды и возврате имущества арендодателю в бухгалтерском учёте отражается данная операция в следующем порядке:

2.Кредит счёта 001 «Арендованные основные средства»

50000рублей.

1.3.2.10 Оценка и калькулирование

При принятии объекта к бухгалтерскому учёту должна быть произведена его оценка – первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической себестоимости материалов, товаров и др.

Если объект приобретён за плату, то оценка его производится исходя из фактических расходов, связанных с приобретением имущества.

Если объект изготовлен самой организацией, то его оценка производится исходя из фактических затрат, связанных с изготовлением объекта.

393

Если объект внесён в качестве вклада в уставный капитал, то он принимается к бухгалтерскому учёту по оценке учредителей, за исключением случаев, установленных законодательством.

Если объект получен безвозмездно, то его оценка производится исходя из рыночных цен. Аналогичным образом производится оценка имущества, выявленного в результате инвентаризации, а также имущества, которое образовалось при ликвидации объектов основных средств.

Если объект получен в обмен на прочее имущество организации, то он принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости имущества, переданного в обмен. При этом стоимость имущества, переданного в обмен, определяется исходя из цен, по которым обычно реализуется такое имущество, а при их отсутствии – исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты.

В организациях должны составляться калькуляции себестоимости (плановые и фактические) выпускаемой продукции, сметы на выполнение работ. В таких калькуляциях (сметах) затраты сгруппированы по элементам, что позволяет производить необходимый анализ затрат, сравнивать плановые и фактические показатели, устанавливать причины отклонений.

1.3.2.11. Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [6]. Сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

-Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

-Перед сдачей имущества в аренду, выкуп, продажу, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

-При смене материально-ответственного лица;

-При выявлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества;

394

-В случае стихийных бедствий, чрезвычайных обстоятельств;

-При реорганизации или ликвидации предприятия.

Чтобы результаты инвентаризации были признаны действительными, в организации должен быть издан приказ руководителя на проведение инвентаризации, а также утвержден состав инвентаризационной комиссии, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации (в т. ч. Учитываемые на забалансовых счетах), установлены сроки проведения инвентаризации. В результате инвентаризации может быть установлено, что:

1)фактическое наличие имущества и сумма обязательств соответствуют данным бухгалтерского учёта;

2)выявлены излишки материально – производственных запасов, которые должны быть отражены в бухгалтерском учёте в составе внереализационных доходов по рыночной цене.

Например, в организации в результате проведения инвентаризации на складе выявлены излишки материалов. Рыночная цена данных материалов установлена – 10000 рублей. Необходимо данный факт отразить в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счёта 10 «Материалы» кредит счёта 91/1 «Прочие доходы и расходы» - 10000 рублей.

3)выявлена недостача материально-производственных запасов. В этом случае, необходимо определить потери в пределах норм естественной убыли. Такие потери списываются на себестоимость продукции. В соответствии с Постановлением правительства от 29.05.2006 г. № 331 для различных видов материальных запасов разрабатываются нормы естественной убыли. Недостачи сверх норм естественной убыли списываются в следующем порядке: если с работником заключён договор о полной материальной ответственности (работник признал свою вину или вина его установлена судом), то недостача взыскивается по рыночной цене, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта (ст.246 ТК РФ). В иных случаях размер причинённого ущерба ограничивается размером среднемесячного заработка. При этом следует помнить, что размер удержаний не должен превышать 50 процентов от заработной платы. Возмещение ущерба при

395

повышенной материальной ответственности производится в 100кратном размере от суммы понесённого ущерба. Должны быть выполнены следующие действия:

-устанавливается причина ущерба и оценивается его размер;

-составляется акт, с которым под роспись знакомится работник;

-получение письменного объяснения от работника.

Если работник согласен возместить ущерб, то он выдаёт работодателю письменное обязательство с указанием срока возмещения. Обращения в суд в этом случае не требуется.

В остальных случаях работодатель должен обращаться в суд с иском о признании материально-ответственного лица виновным. Если суд отказал во взыскании недостачи с материальноответственного лица, то она признаётся убытком организации и отражается в составе прочих расходов, но обязательно наличие документа, подтверждающего отсутствие виновных лиц.

Организация должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам инвентаризации выявляются:

-сомнительные долги, возникающие в том случае, когда срок проведения расчётов по договору истёк, а расчёты не произведены

идолг не обеспечен залогом или обязательством;

-безнадёжные долги – это дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности или имеются документы, подтверждающие, что долг не будет получен. Основанием для списания дебиторской задолженности являются результаты инвентаризации, письменное обоснование, приказ руководителя. Безнадёжный долг списывается на прочие расходы и учитывается на забалансовом счёте в течение 5 лет. Следует учесть, что если организация не принимает мер к взысканию дебиторской задолженности, то это может стать основанием для признания такой организации недобросовестным налогоплательщиком.

Если выявлена кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, то она должна быть списана и признана в составе прочих доходов. Основание: результаты инвентаризации, письменное обоснование, приказ руководителя. За не проведение инвентаризации штрафных санкций не предусмотрено, но налоговые органы могут привлечь к ответственности за нарушение,

396

например, предусмотренное ст. 120 Налогового кодекса РФ - отсутствие первичных документов (документы по инвентаризации).

1.3.2.12 Бухгалтерский баланс Баланс – это способ экономической группировки и обобщения

информации об имуществе предприятия по составу, размещению и источникам образования в денежной оценке на определённую дату. Графически баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей – актива и пассива баланса.

Актив баланса предназначен для отражения информации об имуществе организации по составу и размещению.

Пассив баланса – отражает информацию об источниках образования имущества, их движении и видоизменении.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источника образования имущества. Статьи баланса, исходя из их экономического содержания, объединяются в группы и разделы. Главное правило баланса

Актив равен пассиву.

Итог актива (пассива) называют валютой баланса. Различают:

-нетто-баланс (чистый), в котором имущество и обязательства показываются за вычетом регулирующих величин, т.е. В валюту баланса-нетто включается лишь остаточная стоимость основных средств, остаточная стоимость нематериальных активов, чистая прибыль, что позволяет определить финансово-имущественное положение в чистом виде;

-брутто-баланс – баланс, в котором величина статей актива и пассива показывается в той сумме, в которой они отражены в бухгалтерском учёте. Например, в активе баланса отражается первоначальная стоимость основных средств, а в пассиве баланса – амортизация основных средств, а также вступительный, ликвидационный, разделительный объединительный балансы.

Бухгалтерский баланс составляется на отчётную дату - последний календарный день отчётного периода.

Впроцессе хозяйственной деятельности в организации осуществляется множество хозяйственных операций, каждая из

397

которых оказывает влияние на бухгалтерский баланс. Выделяют 4 типа хозяйственных операций:

1 тип. А(+) А (-): А =П

Операции 1 типа вызывают изменения только в активе баланса: одна статья актива баланса увеличивается, другая – уменьшается на такую же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется. Экономическая сущность операций 1 типа – перераспределение имущества организации.

Например,

1. Наличные деньги в размере 20000 рублей получены из банка в кассу организации Дебет счета 50 «Касса» кредит счета 51 «Расчетные счета» в сумме

20000рублей.

2 тип. П(+) П(-): А=П

Операции 2 типа вызывают изменения только в пассиве баланса: одна статья пассива баланса увеличивается, другая статья уменьшается на такую же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется. Экономическая сущность операций 2 типа – перераспределение источников образования имущества.

Например,

2.Часть полученной нераспределённой прибыли организации направлена в резервный фонд в размере – 100000 рублей.

Дебет счета 82 «Резервный капитал» кредит счета 84 «нераспределенная прибыль» - 100000 рублей.

3 тип. А(+) П (+): А=П

Операции 3 типа вызывают изменение в активе и пассиве баланса: увеличивается статья в активе баланса, на такую же сумму увеличивается статья в пассиве баланса и, соответственно, увеличивается валюта баланса. Операции данного типа связаны с поступлением имущества.

Например,

3.В организацию поступили материалы (товары) от поставщика на сумму 40000 рублей.

Дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» - 40000 рублей.

4 тип. А (-) П (-): А=П

399

-«Отчёт о финансовых результатах»;

-«Отчёт об изменении капитала»;

-«Отчёт о движении денежных средств»;

-«Отчёт о целевом использовании средств»;

-«Аудиторское заключение», если бухгалтерская отчётность организации, в соответствии с законодательством, подлежит обязательному аудиту;

-«Пояснительная записка».

Малые предприятия представляют следующую годовую отчётность «Бухгалтерского баланса» и «Отчёта о финансовых результатах», за исключением случаев, когда малое предприятие подлежит обязательному аудиту (в этом случае отчётность в полном объёме). Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 г. №209-фз «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Министерством финансов РФ утверждены формы бухгалтерской отчётности. Сроки представления отчётности: промежуточной – в течение 30 дней после окончания отчётного периода, годовой – в течение 90 дней после окончания отчётного года. Отчётность должна быть утверждена. Направляется собственникам, органам статистики, налоговым органам и другим лицам в установленном законодательством порядке. Публичные акционерные общества, банки, страховые компании должны официально опубликовать свою отчётность.

1.3.2.14 Основные требования к ведению бухгалтерского учёта в Российской Федерации

Основные требования к ведению бухгалтерского учета определены п.п. 9-11 ПБУ [7]:

1.Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся в валюте РФ – в рублях.

2.Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

400

3.Бухгалтерский учёт ведётся организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

4.Организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

5.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.

6.В бухгалтерском учёте организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

1.3.2.15 Формы бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учета определяются следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т. Е. Использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Организация, если другое не установлено действующим законодательством, самостоятельно выбирает наиболее подходящую для себя систему учета. Выбор системы определяется либо уже сложившейся практикой учета, либо возможностями и профессиональной подготовкой бухгалтера.

Существуют уже апробированные системы учета, которые рекомендуются компетентными правительственными органами в некоторых случаях даже для обязательного применения. К ним относятся:

1.Простая система учета (без двойной записи хозяйственных операций);

2.Мемориально-ордерная система учета;

3.Журнально-ордерная система учета с ее модификациями (простая, упрощенная, полная или типовая).