Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

381

закрывающихся шкафах. Ответственность за сохранность документов несут лица, уполномоченные главным бухгалтером. Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определённому учётному регистру, комплектуются в хронологическом порядке.

Организации обязаны хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Лицевые счета персонала (при их отсутствии – расчётные ведомости по заработной плате, должны храниться «75 – в» лет, где

в– возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счёта. При прекращении деятельности организации, документы по начислению и выплате заработной платы персонала подлежат сдаче

вгосударственные архивы.

Хранение первичных документов, документов бухгалтерского и налогового учёта может осуществляться в электронном виде. При этом хранение на магнитных носителях следует осуществлять с применением электронной подписи, равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе. Сохранность учётных регистров, бухгалтерских отчётов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия.

Первичные учётные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения или в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копию с указанием основания и даты изъятия.

бухгалтерского учета Счета бухгалтерского учёта – способ отражения, текущего

контроля и группировки экономически однородных разновидностей имущества, обязательств, источников образования имущества и хозяйственных процессов.

Каждый счёт предназначен для отражения конкретного вида объектов бухгалтерского учёта, что позволяет накапливать однородную информацию за определённый период. Совокупность всех счетов образует систему бухгалтерского учёта. Схематически счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух сторон – дебета и кредита.

Каждая сторона счёта предназначена для раздельного отражения увеличения или уменьшения показателей. Кроме движения средств на счетах отражаются остатки по счёту на начало (сальдо начальное) и конец (сальдо конечное) отчётного периода.

Счета и баланс органически взаимосвязаны:

-Счета подобно статьям баланса делятся на активные и пассивные;

-На каждую статью баланса, как правило, открывается отдельный счёт с тем же названием. Счета, остатки по которым незначительны, в балансе могут показываться по одной статье;

-При открытии счетов в них записывается сальдо начальное по данным баланса; по дебету счетов отражается остаток из актива баланса, а по кредиту – из пассива баланса;

-Баланс составляется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учёта на отчётную дату.

Всоответствии с назначением объектов учёта, счета делятся на:

-активные – счета, которые предназначены для учёта имущества и обязательств;

-пассивные – счета, которые служат для учёта источников образования имущества и для учёта обязательств;

384

наценка»). Особенность регулирующих счетов состоит в том, что остатки по данным счетам отсутствуют в нетто-балансе, а только учитываются для определения остатков по соответствующим активным счетам;

3)калькуляционные счета – счета, на которых калькулируется себестоимость готовой продукции, формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов («Основное производство», «Вспомогательное производство», «Вложения во внеоборотные активы»);

4)собирательно-распределительные счета – счета учёта расходов, которые собираются в течение отчётного периода, а затем распределяются между видами продукции, работ, услуг и прочими объектами («Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Недостачи и потери от порчи ценностей»). Собирательно-распределительные счета не имею сальдо;

5)отчётно-распределительные счета – счета учёта расходов (доходов), которые произведены (получены) в отчётном периоде, но относятся к будущим периодам («Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов»);

6)сопоставительные (операционно-результатные счета), на которых формируется финансовый результат хозяйственной деятельности («Продажи», «Прочие доходы и расходы»). Для определения финансового результата сравниваются доходы и расходы организации, и разница между ними будет определять финансовый результат. По кредиту указанных счетов отражаются доходы организации, а по дебету – расходы организации. Сальдо у сопоставительных счетов отсутствует. Если доходы больше расходов, то в дебет счёта «Продажи» («Прочие доходы и расходы») добавляется разница между доходами и расходами, которая и признаётся прибылью от продаж (прибылью по прочим операциям). Если доходы меньше расходов, то в кредит счёта «Продажи» («Прочие доходы и расходы») добавляется разница между расходами и доходами, которая признаётся убытком от продаж (убытком по прочим операциям);

7)финансово-результатные счета («Прибыли и убытки», «Нераспределённая прибыль /непокрытый убыток»). На счёте

385

«Прибыли и убытки» обобщается информация о конечном финансовом результате в отчётном году. На начало года сальдо по данному счёту равно нулю (отчётный период – год). По кредиту счёта отражается прибыль предприятия, по дебету – убытки, налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды. 31 декабря отчётного года счёт закрывается и сумма чистой прибыли (убытка) списывается на счёт «Нераспределённая прибыль».

1.3.2.5 Схемы активного, пассивного и активно-пассивного счетов

Структуру активного, пассивного и активно-пассивного счета можно представить следующим образом:

Схема активного счёта

По дебету активного счёта отражаются хозяйственные операции, приводящие к увеличению имущества организации.

По кредиту активного счёта отражаются хозяйственные операции, приводящие к уменьшению имущества организации.

Ск = Сн + Од – Ок

386

Сальдо активного счёта может быть только дебетовым или равным нулю. К активным счетам относятся: «Касса», «Расчётные счета», «Материалы» и др.

Схема пассивного счёта

По кредиту пассивного счёта отражаются операции, приводящие к увеличению источника образования имущества и обязательств.

По дебету пассивного счёта отражаются хозяйственные операции, которые приводят к уменьшению источников.

Ск = Сн + Ок –Од Сальдо пассивного счёта может быть только кредитовым или

равным нулю.

Активно-пассивные счета могут вести себя одновременно как активные, так и пассивные счета. В этом случае хозяйственные операции, связанные с движением активного счёта, отражаются по правилам для активных счетов, а операции, связанные с движением пассивного счёта – по правилам пассивных счетов. Различают активно-пассивные счета с односторонним сальдо - может быть либо дебетовое, либо кредитовое сальдо (например, счёт «Прибыли и убытки» - если за отчётный период получена прибыль, то сальдо –

387

кредитовое, если получен убыток, то сальдо - дебетовое), и активнопассивные счета с двухсторонним сальдо – сальдо одновременно по дебету и кредиту (это счета расчётов).

Схема активно – пассивного счёта (с односторонним сальдо)

Сальдо начальное и сальдо конечное по данному счету – либо дебетовое, либо кредитовое.

Схема активно – пассивного счёта (с двухсторонним сальдо)

Остаток активно-пассивного счёта определяется по данным о состоянии расчётов с каждым дебитором, кредитором по каждому расчёту отдельно. Сальдировать такие остатки нельзя, так как полученная в результате такой операции величина не будет иметь экономического содержания. Двусторонний остаток называется

388

развёрнутым сальдо. К активно-пассивным счетам относятся счета «Расчёты с подотчётными лицами», «Расчёты с покупателями и заказчиками», «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

1.3.2.6 Двойная запись – способ отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Каждая хозяйственная операция, исходя из её экономического содержания, приводит к изменению величины двух счетов бухгалтерского учёта в одинаковой сумме. Для отражения в бухгалтерском учёте изменений, вызываемых хозяйственными операциями, применяется способ бухгалтерской группировки – двойная запись.

Двойная запись – способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету и кредиту разных счетов во взаимной логической связи и в равновеликой сумме. Двойная запись является инструментом поддержания равенства баланса и помогает обнаружить ошибки в счётных записях. Двойная запись устанавливает взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, которая называется корреспонденцией счетов – выражается записью по дебету одного и кредиту другого счёта. Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов устанавливается на основе экономического содержания хозяйственной операции и оформляется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой).

Например, с расчётного счёта в кассу получено 20000 рублей: Дебет счёта 50 «Касса» кредит счёта 51 «Расчётные счета» 20000

рублей.

Бухгалтерские проводки делятся на простые и сложные. Простая проводка, в которой дебет одного счёта

корреспондирует с кредитом другого счёта.

Например, подотчетному лицу Иванову А. И. Выданы денежные средства на приобретение материалов в размере11800 рублей:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса» -11800 рублей.

389

Сложная проводка, в которой дебет одного счёта корреспондирует с кредитом двух и более счетов или дебет нескольких счетов корреспондирует с кредитом одного счёта.

Например, на основании авансового отчета, полученного от подотчетного лица Иванова А. И. О приобретении материалов на сумму 11800 рублей в том числе, НДС 1800 рублей бухгалтер выполнит следующие проводки:

1.Дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 10000 рублей.

2.Дебет счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1800 рублей.

1.3.2.7. Понятие синтетического и аналитического учёта

По способу группировки и обобщения учётных данных счета бухгалтерского учёта делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – счета, предназначенные для укрупнённой обобщающей группировки и учёта имущества, обязательств, источников их образования и хозяйственных процессов в едином денежном измерении.

Данные синтетического учёта используются для обобщения учётной информации, при заполнении форм бухгалтерской отчётности и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Синтетические счета не содержат конкретных данных о количественно-качественном составе имущества и обязательств и не могут быть использованы для контроля за движением и сохранностью товарно-материальных ценностей и принятия управленческих решений, необходимых для обеспечения хозяйственного процесса. Для этого в бухгалтерском учёте используются аналитические счета. Это счета конкретных видов имущества, обязательств в количественно-суммовом выражении. Аналитические счета открываются к определённым синтетическим счета в разрезе их видов, частей и других составляющих. Наличие аналитических счетов позволяет организовать контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, своевременностью проведения расчётов и организации оперативного управления.