Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

371

В процессе деятельности организации совершается множество хозяйственных операций. Хозяйственная операция – отдельное действие (ряд действий), приводящее к изменению в составе, величине, структуре имущества и обязательств организации, а также источников их формирования.

Весь цикл финансово-хозяйственной деятельности организации можно разделить на три этапа:

1.Процесс заготовления – приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности или нужд управления.

2.Процесс производства – изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) – полный цикл технологических операций и действий по производству продукции. В организациях торговли процесс производства отсутствует.

3.Процесс реализации (продажи) – продажа продукции (работ, услуг) с целью возмещения затрат и получения прибыли.

Средства организации проходят все стадии хозяйственного процесса и возвращаются в виде дохода от продаж, что позволяет непрерывно вести хозяйственную деятельность и получать прибыль. Проходя через все этапы деятельности, средства организации совершают кругооборот, и на каждой стадии находится различная доля и различные виды оборотных средств.

Где д (д*) – деньги, т (т*) – товар.

1.3.1.9 Особенности организация бухгалтерского учёта на предприятии в российской федерации

Основные требования к организации бухгалтерского учёта определены в статье 6 Федерального закона от 06.12.11г. № 402-фз «О бухгалтерском учёте». Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем предприятия. В зависимости от объёма учётной работы руководители организации могут:

-Учредить бухгалтерскую службу;

-Ввести в штат должность бухгалтера;

372

-Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту;

-Вести бухгалтерский учёт лично.

Бухгалтерский учёт ведётся на основании законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учёту и в соответствии с учётной политикой организации.

Основные требования к должностному лицу (главному бухгалтеру), на которое возложено ведение бухгалтерского учета определены статьей 7 Федерального закона от 06.12.11г. № 402-фз «О бухгалтерском учёте», но дополнительные требования могут устанавливаться и другими федеральными законами.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

1.3.1.10 Основные требования к учётной политике организации

Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, организации регистров бухгалтерского учёта, обработки информации.

Учётная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учёта организации, и утверждается руководителем организации.

373

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учётную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Принятая вновь образованной организацией учётная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Определены следующие требования к учётной политике:

Требование полноты – полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности;

Требование своевременности – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте о бухгалтерской отчётности;

Требование осмотрительности – большая готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

Требование приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;

374

 Требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Организация при формировании учётной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учёта осуществляет выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных актах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учёту, а также МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учёту применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

В качестве приложений к учетной политике должны быть утверждены:

1)Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

2)Формы первичных учётных документов, регистры бухгалтерского учёта и документы для внутренней бухгалтерской отчётности;

3)Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4)Способы оценки активов и обязательств;

5)Правила документооборота и технология обработки учётной информации;

6)Порядок контроля за хозяйственными операциями;

7)Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Изменения учётной политики может производиться организацией, если изменилось законодательство рф, организацией разработан новый способ ведения бухгалтерского учёта, существенно изменились условия хозяйствования. Изменение должно быть обосновано и производится с начала отчётного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

375

Последствия изменения учётной политики отражаются ретроспективно или перспективно.

Все организации обязаны формировать учётную политику. Раскрывают учётную политику организации, публикующие свою отчётность. Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчётности информации об учётной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

В соответствии со ст. 21 закона Федерального закона от 06.12.11г. № 402-фз «О бухгалтерском учёте» к документам в области регулирования бухгалтерского учёта относятся:

1)федеральные стандарты;

2)отраслевые стандарты;

3)рекомендации в области бухгалтерского учёта;

4)стандарты экономического субъекта.

До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учёта федеральных и отраслевых стандартов будут применяться правила ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, утверждённые уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и центральным банком РФ до дня вступления в действие указанного закона.

1.3. 2. Метод бухгалтерского учёта

1.3.2.1. Метод бухгалтерского учёта: основные элементы

Как любая наука, бухгалтерский учёт имеет свой метод – это совокупность приёмов и способов, при помощи которых отражаются объекты бухгалтерского учёта.

Основными элементами метода бухгалтерского учёта являются:

-Документация;

-Бухгалтерские счета и двойная запись;

-Оценка и калькуляция;

-Инвентаризация;

376

-Бухгалтерский баланс;

-Бухгалтерская отчётность.

1.3.2.2Документирование операций. Значение первичных учетных документов

Документация – письменное свидетельство о совершении

хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учёта.

Все факты совершения хозяйственных операций организацией должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учётными документами и на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Первичные учетные документы в соответствии со ст.9 [1] должны содержать следующие реквизиты:

-Наименование документа;

-Дату составления документа;

-Наименование организации, от имени которой составлен документ;

-Содержание хозяйственной операции;

-Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

-Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

-Личные подписи указанных лиц.

С1 января 2013 года формы первичных учётных документов организация имеет право разрабатывать самостоятельно, отразив их

вкачестве приложений к «учетной политике». Унифицированные формы, разработанные Росстатом, не отменены. В определенных случаях применяются для первичного учета формы, разработанные и утвержденные законодателем или другими ведомствами, например, кассовые документы организации обязаны применять, по формам, утвержденным ЦБ России.

В необходимых случаях в первичных учётных документах могут быть приведены дополнительные реквизиты: название и адрес

377

организации; основание для совершения хозяйственной операции и т.п., в условиях применения вычислительной техники могут быть коды, пароли и т.п.

В случаях, установленных законодательством РФ, бланки форм первичных документов, относящиеся к бланкам строгой отчётности, должны быть пронумерованы нумератором или типографским способом.

Документы, поступившие в бухгалтерию, подлежат проверке по форме и содержанию. Первичные документы, прошедшие проверку, должны иметь отметку. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Это могут быть начальники структурных подразделений, финансовых отделов и др. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписывают руководитель и главный бухгалтер или уполномоченные на то лица. В организации разрабатывается график документооборота – документ, в котором приводится перечень первичных документов и по каждому документу определено лицо, которое отвечает за правильность и своевременность оформления документов. Ответственные лица под роспись должны быть ознакомлены с соответствующим документом. Схема документооборота, как правило, оформляется как приложение к приказу об учётной политике.

Документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, то сразу после её окончания. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие документы. Реквизиты документа, по которым в организации отсутствуют показатели, прочёркиваются. В денежных документах сумма указывается цифрой и прописью. Документы, которые могут быть использованы дважды, гасятся штампами «получено», «оплачено» и т.п.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственной операции, что должно быть подтверждено подписями тех лиц, которые подписали

378

документы, с указанием даты внесения исправлений. Исправления вносятся следующим образом: зачёркивается неправильные текст, сумма и надписывается над зачёркнутым новый текст, сумма. Зачёркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное. Оговорено – «исправлено», подпись лиц и дата. Такой способ внесения исправлений называется корректурным. Подчистки, неоговорённые исправления не допускаются.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки могут составляться сводные учётные документы (если много однотипных хозяйственных операций) на бумажных или машинных носителях.

Документы могут быть классифицированы следующим образом:

1) по месту составления:

-внутренние – составляются внутри организации;

-внешние – поступают от других организаций или направляются в другие организации.

2) по назначению:

-распорядительные – приказы на совершение хозяйственной операции;

-исполнительные – подтверждают факт совершения хозяйственной операции;

-комбинированные – содержат признаки исполнительного и распорядительного документа;

-документы бухгалтерского оформления – оформляются в бухгалтерии в виде справок бухгалтерии, расчётов, накопительных ведомостей и т.п.);

3) по содержанию:

-материальные – учёт материально-производственных запасов;

-денежные – для учёта денежных средств;

-расчётные – для отражения расчётов.

4) по количеству отражаемых операций:

-разовые – на каждую операцию составляется один документ;

-накопительные – в одном документе в течение определённого периода отражается несколько однородных операций.

5) по способу отражения:

-первичные – непосредственно отражают операцию;

379

-сводные – не отражают операцию, а составляются на основе первичных документов, оформляемых в момент совершения операции.

Внешние документы в случае необходимости заверяются печатью. Распорядительные документы не могут являться основанием для отражения операции в бухгалтерском учёте, так как содержат только право на проведение какой-либо операции. К учёту принимаются только исполнительные или комбинированные документы.

Содержащаяся в принятых к учёту первичных документах информация, необходимая для отражения операции в бухгалтерском учёте, накапливается и систематизируется в учётных регистрах.

Формы учётных регистров, порядок записей в них, обработки и использования определены инструкциями о соответствующих формах бухгалтерского учёта. Информация о хозяйственных операциях, произведённых предприятием за определённый период времени, из учётных регистров переносится в сгруппированном виде в формы бухгалтерской отчётности.

Учётные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учётных документах и ведения учётных записей. Регистры бухгалтерского учёта ведутся в специальных книгах, журналах, листах и т.п.

Учётные регистры могут быть классифицированы по следующим признакам:

1) по внешнему виду (книги, карточки, свободные листы); 2) по характеру записей:

-систематические – записи по счетам бухгалтерского учёта;

-хронологические – записи производятся в хронологическом порядке;

-комбинированные – журналы-ордера (по счетам бухгалтерского учёта в хронологическом порядке).

3) по виду информации:

-синтетические;

-аналитические.

380

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учёта в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учёта. Правильность сделанной записи в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Организация может самостоятельно разработать формы учётных регистров и утвердить их в учётной политике. При этом должны быть соблюдены общие методологические принципы бухгалтерского учёта и требования принятой в организации формы бухгалтерского учёта.

В тексте и цифровых данных учётных регистров подчистки и неоговорённые исправления не допускаются. Ошибки, в зависимости от времени их обнаружения, исправляются следующими способами:

1)корректурным способом в случаях, когда ошибка обнаружена сразу после её совершения и не отразилась на итогах учётных записей;

2)в случае обнаружения ошибки по истечении времени после её совершения, в результате чего произошли изменения в итогах учётных записей, то возможны два варианта исправления:

- метод дополнительной записи, если суммы были занижены; - метод «красного сторно» - при подсчёте итогов записи, сделанные красным, вычитаются.

При хранении регистров бухгалтерского учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Определенное содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к конфиденциальной информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учёта и во внутренней бухгалтерской отчётности, должны хранить коммерческую тайну. За её разглашение они несут ответственность, установленную законодательством рф.

Первичные документы, учётные регистры, бухгалтерские отчёты и балансы подлежат передаче в архив. До их передачи в архив они должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или