Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

Сумма отклонении равна = (5700 – 5770 = - 70 руб).

При этом, при оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости заготовления, их списание производится одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы (specific identification method);

По средней себестоимости (average-cost-method);

По себестоимости первых по времени приобретения материалов (firstin, firstout - method FIFO); ‚

По себестоимости последних по времени приобретения материалов (lastin, first-out - method LIFO)

Перечисленные способы стоимостной оценки списания материальных ресурсов отражаются в учетной политике организации и зависят главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов инвестиций и налогообложения, при этом факторы выбора положений следующие:

Влияние нa налогообложение и необходимость увеличения или уменьшения балансовой прибыли;

Степень автоматизации учета;

Количество материальных ресурсов, характер их использования в производстве;

Тип или серийность производства.

При формировании учетной политики возможно одновременно применять несколько способов оценки выбытия материальных ресурсов. При этом выбранный метод должен быть единым и неизменным для определенной группы сырья, топлива и т.д. В течение года.

204

использованы первыми (out), оставляя в запасе материальные ценности, приобретенные позже. При использовании данного способа материальные ценности, находящиеся в запасе (нa складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, a нa себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные ценности списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.

В условиях инфляции использование способа ФИФО обуславливает снижение стоимости отпущенных в производство материальных ценностей, завышение их остатка в балансе и, как следствие, — завышение финансового результата от основной деятельности, улучшение показателей ликвидности. Поэтому способ ФИФО наиболее целесообразно применять организациям, которые осуществляют капитальные вложения за счет собственных средств.

Способ ЛИФО является противоположным предыдущему и основывается на том, что сначала списывается нa производство партия материальных ценностей, закупленная последней, a более ранние остаются в запасе на конец отчетного периода. При использовании данного способа материальные ценности, находящиеся в запасе (на складе) нa конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные материальные ценности списываются по фактической себестоимости более поздних по времени закупок.

Использование способа ЛИФО обеспечивает завышение стоимости отпущенных запасов, занижение их остатка на конец отчетного периода и, как следствие, - снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Этот способ целесообразно применять организациям, которые ставят своей целью минимизировать налог нa прибыль.

Рассмотрим нa конкретном примере использование способов оценки запасов (таблица 1.2.29).

На складе организации остаток материала на начало месяца составил 9 т по цене 10.00 руб.

205

Таблица 1.2.29 – Расчет фактической себестоимости запасов

В течение месяца на склад организации поступили три партии материала:

-первая партия 6 t пo цене 11.00 руб., нa сумму 66,00 руб.;

-вторая партия 12 t по цене 9.00 руб.‚ нa cyммy 108,00 py6.;

-третья партия 11 t пo цене 11.50 руб., нa сумму 126,50 руб. Всего 29 т. Нa сумму 300,50 руб.

3a отчетный месяц израсходовано на производство продукции 32

тматериала.

206

Остаток материала нa складе организации нa конец месяца — 6

т.

Определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство продукции 3a отчетный месяц, и фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца, применяя различные способы оценки.

1-й вариант. Оценка материалов по себестоимости каждой единицы.

Для того, чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо первоначально определить себестоимость материала, оставшегося в запасе нa конец месяца.

Предположим, что остаток материала нa конец месяца в количестве 6 т складывается из 2 т — из второй поставки по цене 9.00 руб., и 4 т — из третьей поставки материала, закупленного по цене 11.50 руб. Таким образом, себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец месяца, составила 64.00 py6. (2 x 9.00) + (4 х 11.50).

Определяя себестоимость израсходованного материала, необходимо первоначально подсчитать общее количество единиц материла, которое было в наличии на складе организации за месяц. Для этого к остатку материала на начало месяца прибавляем количество поступившего материала за месяц:

9 т (остаток материала на начало месяца) + 6 т (1-я поставка) + 12 т (2-я поставка)+ +11т (3-я поставка)=38 т.

Затем необходимо определить полную себестоимость всего

Зная фактическую себестоимость всего количества материала и фактическую себестоимость материала, оставшегося в запасе нa конец отчетного периода, определим фактическую себестоимость материала, израсходованного нa производство зa отчетный период:

207

390.50 py6. - 64.00 руб. = 326.50 руб.

Средняя себестоимость единицы израсходованного материала при использовании данного метода составляет 10.20 руб. (326.50 руб.: 32 т), a себестоимость единицы материала, оставшегося в запасе на конец месяца, — 10.66 py6. (64.000 py6.: 6 т).

2-й вариант. Оценка материалов по средней себестоимости.

В рассматриваемом примере полная себестоимость всего количества материала составляет 390.50 руб.

Рассчитывая среднюю себестоимость единицы необходимо полную себестоимость делить на количество единиц остатка материала на конец месяца:

390.50 руб. : 38 т = 10.276 руб.

Исходя из расчетной средней себестоимости материала возможно определить фактическую себестоимость остатка материала в запасе (нa складе) на конец месяца. Для этого необходимо среднюю себестоимость материала умножить нa количество единиц остатка материала на конец месяца:

10.27 руб. Х 6 т = 61.65 руб.

После этого определяем фактическую себестоимость материала, израсходованного в отчетном месяце на производство продукции; для этого из себестоимости всего количества материала вычитаем себестоимость остатка материала на конец месяца:

390.50 руб. – 61.65 руб.= 328.84 руб.

3-й вариант. Оценка материалов способом ФИФО.

При оценке запасов по данному способу основываются на допущении, что материалы использовались в течение отчетного месяца в последовательности их закупки.

3a отчетный месяц нa производство продукции всего израсходовано 32т материала, в том числе из остатка материала на начало месяца – 9т из 1-й поставки – 6 т, из 2-й поставки -12 т, из 3- й поставки — 5т.

Для того чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию материала по себестоимости первых по времени закупок:

использовании данного способа оценки составляет:

390.50 pyб. - 321.50 pyб. = 69.00 руб. Или 6 т х 11.50 руб. = 69.00

руб 4-й вариант. Оценка материалов способом ЛИФО.

При использовании данного способа оценки материалов основываются на допущении, противоположном методу ФИФО.

За отчетный месяц израсходовано 32 т материала, в том числе из 3-й поставки -11 т, из 2-й поставки - 12 т, из 1-й поставки — 6 т, из остатка материала на складе на начало месяца - 3 т.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию по себестоимости последних по времени

использовании данного способа оценки запасов составила:

390.50 руб. – 330.50 руб. = 60.00 руб. Или 6т х 10.00 руб.= 60.00

руб.

Таким образом, от оценки стоимости запасов в бухгалтерском учете зависит себестоимость проданной готовой продукции и тем самым прибыль от продажи готовой продукции за отчетный период.

209

Если цены на материалы растут, то способ ЛИФО приводит к уменьшению прибыли, так как этот способ связан с продажей недавно приобретенных запасов, т.е. По более высоким ценам. Но остатки запасов, оцененные по способу ЛИФО представлены в балансе по более низким ценам. Если стоимость запасов будет уменьшаться, себестоимость проданной готовой продукции будет увеличиваться, следовательно, прибыль – сокращаться. Способ ФИФО использует для оценки последнюю себестоимость, чтобы оценить запасы в балансе. Если стоимость запасов по последним ценам растет, себестоимость проданной готовой продукции относительно уменьшится, а прибыль возрастет. Иными словами, в период роста цен на материалы способ ФИФО увеличивает текущие прибыли, ЛИФО их уменьшает.

Использование метода себестоимости каждой единицы запасов позволяет с наибольшей точностью определить себестоимость материальных запасов‚ оставшихся в запасе на конец отчетного периода и исчислить себестоимость запасов, израсходованных нa производство. Однако этот метод является наиболее трудоемким по сравнению с остальными, и поэтому его целесообразно использовать, как правило, лишь в автоматизированной системы обработки учетной информации.

1.2.3.5 Учет расчетов с поставщиками

Расчетные взаимоотношения осуществляется в безналичной форме, осуществляемые через учреждения банков. Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов: платежное поручение, аккредитивами, чеками, инкассо.

Основными формами расчетов с поставщиками являются: -Акцептная; -Аккредитивная; -Чеками;

-Платежными поручениями.

210

Акцептная форма расчетов

Акцептная форма расчетов – одна из основных форм безналичных расчетов по платежнымтребов аниям, представляемым поставщиком покупателю через банк.

Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

Платежное требование – требование получателя средств к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.