Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

121

Таблица 1.1.33 – Книга учёта хозяйственных операций за март 20_г.

122

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета строится на основе составления мемориальных ордеров по данным первичных документов.

В мемориальном ордере указываются номер и дата записи, содержание операции и ее сумма, корреспонденция счетов. На практике в мемориальном ордере данные первичных документов могут накапливаться. В этом случае в конце месяца подсчитывается общая сумма оборота по мемориальному ордеру. Каждый мемориальный ордер имеет свой номер.

Мемориальные ордера можно составлять и на группу однородных документов, поступивших в бухгалтерию. При этом данные первичных документов предварительно обобщаются в накопительных и группировочных ведомостях. Это позволяет объединить в одном мемориальном ордере итоговые данные значительного числа первичных документов и существенно сократить количество записей в учетных регистрах.

Накопительные и группировочные ведомости используются также для отражения данных на счетах аналитического учета, где по каждой записи наряду с другими показателями указывается номер мемориального ордера.

Например, можно открыть следующие мемориальные ордера:

1«учет основных средств»;

2«учет операций по расчетным счетам»;

3«учет операций по оплате труда»;

4«учет кассовых операций»;

5«учет затрат на производство»;

6«учет отгрузки и реализации»;

7«учет финансовых результатов».

Пример мемориала – ордера «учет операций по оплате труда» представлен в таблице 1.1.34.

123

Таблица 1.1.34 – Мемориальный ордер № 003 «Учет операций по оплате труда»

Все мемориальные ордера регистрируются в специальных журналах в хронологическом порядке (таблица 1.1.35).

Таблица 1.1.35 – Регистрационный журнал за январь

Итоговые данные составленных мемориальных ордеров переносятся в хронологический регистр синтетического учета - регистрационный журнал. В нем определяют общую сумму оборота по операциям отчетного месяца.

Правильность разнесения операций по счетам синтетического учета контролируется путем сличения итога записей по регистрационному журналу с итогами оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов.

При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных документов составляются мемориальные ордера, в

124

которых приводится краткое содержание записи, суммы операции и корреспонденция.

Данные мемориальных ордеров, записанные в регистрационном журнале, используются для отражения по счетам документа «Главной книги».

При мемориально-ордерной форме учета документ «Главная книга» - основной систематический регистр синтетического учета. Счета в ней располагаются по шахматному принципу. Каждая графа книги отражает обороты с одним корреспондирующим счетом. Такое построение документа «Главной книги» обеспечивает контроль за соблюдением правильности корреспонденции счетов, поэтому регистр также называют контрольной ведомостью.

Сумма по операции записывается в главную книгу дважды: по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. На основе записей по счетам составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета. Поскольку итоги записей по счетам главной книги подразделяются по корреспондирующим счетам, то можно составлять оборотную ведомость следующей формы (таблица

1.1.36).

Таблица 1.1.36 – Лист главной книги по счету 10 «Материалы»

Схема мемориально-ордерной формы учета представлена на рисунок 1.1.31.

125

Рисунок 1.1.31 – Схема мемориально-ордерной формы учета представлена

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета ведется на карточках типовой формы: контокоррентных, количественно-суммовых. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета осуществляется путем составления в конце месяца оборотных ведомостей или сальдовых ведомостей по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими данными оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Журнально-ордерная форма учёта применяется в организациях различных отраслей народного хозяйства.

Основным регистром учёта является документ «журнал-ордер». Все журналы-ордера построены так, что в них постепенно накапливаются и подсчитываются данные для перенесения их в отчётные формы.

126

Записи в журналы-ордера производятся по данным проверенных первичных документов.

Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Это значит, что в них отражаются кредитовые обороты по синтетическому счёту в разрезе корреспондирующих счетов. Дебетовые обороты по этому счёту учитываются в нескольких журналах-ордерах. Объединение их происходит в документе «Главная книга» при записи в ней сумм из различных журналовордеров. Таким образом, итоги любого журнала-ордера представляют собой обороты по кредиту синтетического счёта, сгруппированные по дебету тех счетов, которые корреспондировали с ним в отчётном месяце.

Поскольку хронологическая и систематическая регистрация операций совмещается в одних и тех же регистрах журналахордерах обособленный регистр хронологической записи, регистрационный журнал не используется.

По счетам 50 “Касса”, 51 “Расчётные счёта” наряду с журналами-ордерами ведутся вспомогательные ведомости, в которых регистрируются дебетовые обороты. Необходимость составления вспомогательных ведомостей по дебетовому признаку объясняется наличием постоянного контроля за поступлением денежных средств на предприятие в кассу и на расчётный счёт.

Пример. На 1 января сальдо начальное по счету 50 «Касса» составляет 300 руб.

В течении месяца произведены следующие хозяйственные операции. (таблица 1.1.37).

Таблица 1.1.37 – Хозяйственные операции

128

месяца итоговые данные из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, которая открывается на год. В ней подсчитывается дебетовый оборот по каждому синтетическому счёту. Дебетовый оборот приводится в главной книге развёрнуто, то есть несколькими суммами в разрезе корреспондирующих кредитуемых счетов, а кредитовый оборот указан общей суммой. Это позволяет отказаться от составления в конце месяца оборотной ведомости по счетам синтетического учёта. Отражение в главной книге остатков по счетам на начало месяца, дебетовых и кредитовых оборотов позволяет вывести и конечные остатки или остатки на начало следующего месяца. По данным об остатках на счетах главной книги составляют бухгалтерский баланс (таблица 1.1.40)

Таблица 1.1.40 – Лист главной книги по счету 50 «Касса»

В настоящее время наиболее прогрессивной формой учета является автоматизированная. Чаще всего она используется в виде готовых пакетов прикладных программ по автоматизации бухгалтерского учета в организации. Наиболее востребованная в организациях Республики Беларусь программа «1С». Данная программа разработана с учетом отраслевых особенностей организаций (промышленность - по отраслям; сельское хозяйство, торговля и т.д.).

129

Рисунок 1.1.32 – Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта представлена

Применение автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета обеспечивает:

♦Автоматизацию учетного процесса;

♦Высокую точность учетных данных;

♦Оперативность учетных данных;

♦Повышение производительности учетных работников, освобождение их от рутинного труда и предоставление большей возможности для обеспечения контроля производственнохозяйственной деятельности и углубления аналитической работы.

1.1.23 Учетная политика

Учетная политика - это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Учетная политика организации включает в себя:

130

♦Описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

♦План счетов бухгалтерского учета организации;

♦Применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

Регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

Путем формирования и раскрытия своей учетной политики организации реализуют свое право в выборе правил учета и составления отчетности; объясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности; дают возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов, условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.

Формирует учетную политику главный бухгалтер организации. При этом он исходит из обязательного соблюдений допущений и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы. Содержание учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты (таблица 1.1.41)

Таблица 1.1.41 – Содержание учетной политики