Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

112

результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой на увеличение доходов (источников финансирования).

1.1.20 Учетные регистры, их сущность и значение

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения данной информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Под учетными регистрами следует понимать разграфленные специальным образом листы бумаги, в которых производятся текущие учетные записи.

Классификация учетных регистров представлена на рисунке

1.1.31.

Карточки - это таблицы на бланках, которые используются для учета товарно-материальных ценностей.

Свободные листы изготовляются типографским способом. Хронологические регистры отражают хозяйственные операции

впоследовательности их совершения.

Всистематических регистрах производится группировка однородных по экономическому содержанию хозяйственных

113

операций.

Рисунок 1.1.28 – Классификация учетных регистров

114

Регистры синтетического учета служат для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам.

Регистры аналитического учета используются для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или электронных носителях информации по типовым формам. Допускается составление регистров бухгалтерского учета по формам, отличающимся от типовых, если они разработаны организациями с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

При ведении регистров бухгалтерского учета на электронных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Регистр бухгалтерского учета на бумажном или электронном носителе информации должен содержать название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи ответственных лиц.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления.

1.1.21 Исправление ошибок в бухгалтерских документах

При выполнении записей, связанных с отражением хозяйственных операций, могут быть допущены ошибки от простых описок до неправильно выбранных корреспондирующих счетов.

Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 80 (НСБУ № 80) ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

115

Ошибка может быть обусловлена различными причинами (рисунок 1.1.29).

Рисунок 1.1.29 – Причины ошибок

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой, признается изменением в учетной оценке (НСБУ № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкойрасчетом, содержащей сведения, установленные статьей 10 закона № 57-З для первичных учетных документов.

Применение дополнительной записи возможно при выполнении двух условий:

ошибка допущена только в сумме хозяйственной операции;

сумма хозяйственной операции занижена.

Что же касается сторнировочной записи, то авторами рассматриваются несколько подходов:

Классическое («черное») сторно. Профессор помазков н.с. (1889 — 1968) отмечал, что термин этот заимствован из итальянского языка, в котором глагол «stornare» означает поворачивать, отходить назад, а бухгалтерское выражение «stornare

117

partite» - переводить, перечислять сумму с одного счета в другой

[2].

«Красное сторн» предложил русский ученый Беретти А.А. в конце девятнадцатого века [4]. Суть метода сводилась к тому, что исправление (уничтожение) учетной записи осуществлялось по той же стороне, по которой была сделана ошибочная запись, и при этом ошибочная запись обозначалась цветными (красными) чернилами, а правильная отражалась в общеустановленном порядке.

Однако применение информационных технологий привело к тому, что вместо красного цвета стали использовать круглые скобки.

Такая норма предусмотрена, например, п. 12 инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111: вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.

Пестрое сторно было предложено известным советским ученым Я.В. Соколовым в 1969 году. Суть его сводилась к тому, что исправлялась не вся запись с приведением правильной, а лишь запись по ошибочному счету. При этом использовались два вида чернил, что и дало название методу «пестрое сторно».

В НСБУ 80 ни один из описанных выше вариантов не приведен, т.е. Предполагается, что бухгалтер, исправляя ошибку, сам определит правильность применения и отражения метода сторно.

Что же касается международного опыта исправления ошибок, то ими наиболее часто применяется метод «обратной записи», предложенный в 1570 году немецким бухгалтером С. Гаммерсфельдером. Суть данного метода заключается в том, что сначала уничтожается ошибочная запись, а затем приводиться правильная.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить. В примечаниях к бухгалтерской отчетности

118

подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде (п. 109 Инструкции № 111):

Характер ошибок;

Суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

Суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

НСБУ 80 во многих аспектах приближен к МСФО 8 (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

Примеры методов исправления ошибок

Операция. 10 апреля в основное производство переданы материалы на сумму 5000 руб., 22 апреля обнаружено, что материалов передано на сумму 8000 руб.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок регулируется национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным министерством финансов Республики Беларусь 10 декабря 2013 г.

№80.

1.1.22Формы бухгалтерского учёта

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, используемых в определенной последовательности и взаимосвязи для ведения учета способом двойной записи.

Форма ведения бухгалтерского учета обусловлена определенным сочетанием применяемых регистров хронологического и систематического учета, порядком ведения синтетического и аналитического учета, формами связи между регистрами, способом

итехникой учетных записей.

Котличительным признакам формы бухгалтерского учета относятся:

119

♦Количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма, внешний вид;

♦Последовательность и способ записей в учетные регистры;

♦Взаимосвязь регистров синтетического и аналитического

учета.

Применяются следующие формы бухгалтерского учета:

упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (комбинированная).

Упрощенная форма бухгалтерского учета использует специальный документ «журнал регистрации хозяйственных операций», в котором в хронологическом порядке записываются все операции, совершенные в организации в течение месяца.

Пример. 10.03. Произведены хозяйственные операции: (таблица

1.1.32)

1.Оприходованы на складе материалы от поставщика – 500

руб.

2.Материалы отпущены в основное производство – 300 руб. Таблица 1.1.32 – Журнал регистрации хозяйственных операций

Заполнив документ «Журнал регистрации хозяйственных операций» в течение месяца, необходимо отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта, подсчитать обороты на счетах за месяц, вывести остатки на конец месяца, что позволяет сделать документ «Журнал регистрации хозяйственных операций» документ «книга учёта хозяйственных операций», который является регистром синтетического учёта. В документе отражаются все синтетические счета, открытые в организации (таблица 1.1.33).

Схема упрощенной формы ведения бухгалтерского учета представлена на рисунок 1.1.30.

120

Рисунок 1.1.30 – Схема упрощенной формы ведения бухгалтерского учета