Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организация производства (энергетика)»

101

Рисунок 1.1.24 – Требования, предъявляемые к отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

♦полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

♦тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

В соответствии с законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности», организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, -

102

промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

Отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Отчетность составляется в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета.

Отчетность организации подписывается (утверждается) ее руководителем и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации.

Содержащаяся в отчетности организации информация не является коммерческой тайной, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Индивидуальная отчетность составляется в:

♦Организации, не являющейся учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам;

♦Организации, являющейся учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам, - без учета отчетности ее унитарных предприятий, дочерних хозяйственных обществ;

♦Организации, входящей в состав участников холдинга, - без учета отчетности юридических лиц, с которыми организация объединена в холдинг.

Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (холдингу, хозяйственному обществу и его унитарным

103

предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой организации.

Порядок составления индивидуальной и консолидированной отчетности устанавливается министерством финансов Республики Беларусь (для национального банка Республики Беларусь, банков, банковских групп, банковских холдингов, за исключением индивидуальной отчетности головных организаций банковских холдингов, не являющихся банками, - национальным банком Республики Беларусь).

Сводная отчетность составляется по группе организаций, подчиненных республиканскому органу государственного управления, или входящих в состав государственной организации, подчиненной правительству Республики Беларусь, или входящих в состав государственного объединения, или по иной группе организаций, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.

Порядок составления сводной отчетности устанавливается министерством финансов Республики Беларусь.

Особенности составления и представления отчетности при реорганизации или ликвидации организации устанавливаются министерством финансов Республики Беларусь (для банков - национальным банком Республики Беларусь).

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:

♦Бухгалтерского баланса;

♦Отчета о прибылях и убытках;

♦Отчета об изменении собственного капитала;

♦Отчета о движении денежных средств;

♦Примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, национального банка Республики Беларусь) состоят из:

104

♦Бухгалтерского баланса;

♦Отчета о прибылях и убытках;

♦Об использовании целевого финансирования;

♦Примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Месячная отчетность некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, национального банка Республики Беларусь) состоит из бухгалтерского баланса.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

♦Учредителям (участникам) организации или собственникам

ееимущества в соответствии с учредительными документами;

♦Органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют бухгалтерскую отчетность в сроки:

♦Квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала;

♦Годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

105

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.

1.1.19 Инвентаризация, её сущность и значение

Инвентаризация представляет собой проверку соответствия учетных данных действительному наличию средств на предприятии и состоянию расчетов на определенный момент времени. Она выступает в качестве обязательного дополнения к текущей документации хозяйственных операций и является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится на основании документа «инструкция по инвентаризации активов и обязательств» (в ред. Постановлений Минфина от 05.01.2010 № 1, от 18.03.2010 № 29, от 22.04.2010 №

50)

Необходимость инвентаризации вызвана следующими обстоятельствами:

♦Для фиксирования хозяйственных явлений, не поддающихся повседневному наблюдению в текущем учете. К ним относится, в частности, изменение массы или качества товарно-материальных ценностей в связи с изменением условий их хранения (привес, усушка, распыл, раструска);

♦для устранения расхождений между данными учета и фактическим наличием средств, которые возникают в процессе текущего учета. Они вызваны ошибками в учете (описки, неправильное отражение на счетах и т.п.), неточностями при приемке и отпуске средств (просчеты, промеры, пересортица);

♦для контроля за материально ответственными лицами. С помощью инвентаризации выявляются расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и данными учета, которые возникают в результате обвесов или обмеров при приемке или передаче ценностей, обсчетов при выдаче денег, хищений. В этих целях инвентаризация чаще всего проводится внезапно.

Инвентаризация проводится в следующих случаях (рисунок

1.1.25)

106

Рисунок 1.1.25 –Проведение инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) Определяется руководителем организации.

Инвентаризация классифицируется следующим образом (рисунок 1.1.26)

Инвентаризации в зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные. Полная инвентаризация охватывает все без исключения средства организации. Она проводится перед составлением годового баланса.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств и проводится несколько раз в году (например, расчеты с дебиторами и кредиторами не менее двух раз в год).

108

материально ответственных лиц, а также в случаях стихийных бедствий.

Главный бухгалтер составляет план-график проведения инвентаризаций, который включает график плановых и график внеплановых инвентаризаций. План-график проведения инвентаризаций утверждается руководителем организации.

Приказом руководителя в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер, руководители структурных подразделений, главные специалисты, руководитель юридической службы.

Для проведения инвентаризации ценностей на отдельном объекте назначают рабочую инвентаризационную комиссию, состав которой не менее трех человек. Председателем рабочей инвентаризационной комиссии не может быть один и тот же работник два раза подряд при инвентаризации у одних и тех же материально ответственных лиц.

Перед проведением инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работ по проведению инвентаризаций.

Перед началом проведения инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия обязана:

опломбировать подсобные помещения и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

проверить исправность измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

получить у материально ответственного лица реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей на момент инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам и

производит запись «до инвентаризации на « »___ , на основании которой бухгалтерия определяет остатки ценностей к началу инвентаризации.

Одновременно материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные

109

документы на ценности включены в отчет и сданы в бухгалтерию и все поступившие под его ответственность ценности оприходованы,

авыбывшие списаны в расход.

Вбухгалтерии составляется инвентаризационная ведомость, куда вносятся все виды материальных ценностей как в количественной, так и в стоимостной оценке. Инвентаризационная ведомость, подписанная всеми членами комиссии, передается в бухгалтерию, где составляется сличительная ведомость, в которую вносятся, с одной стороны, данные бухгалтерии, а с другой - данные из инвентаризационной ведомости. По каждой номенклатурной позиции выявляются расхождения между учетными данными и фактическим наличием (по данным комиссии). При обнаружении излишков они приходуются в организации, а при недостаче - принимается решение о ее списании. Схема порядка проведения инвентаризации представлена на рисунок 1.1.27.

Пример. В организации на 1.01.20_г. по данным бухгалтерии имеются следующие ценности (таблица 1.1.28)

Таблица 1.1.28 – Хозяйственные операции

Справка о наличии товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации (таблица 1.1.29)

Таблица 1.1.29 – Хозяйственные операции