Управление экологической безопасностью предприятия
.pdfокружающей среды, которая была утверждена Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь в 1995 году. В указанном документе обеспечение охраны окружающей среды с учетом экономических методов устанавливалось в качестве принципа государственной экологической политики.
Активное внедрение экономических мер в рассматриваемой сфере целенаправленно подводят законодателя к дальнейшей разработке экономического механизма охраны окружающей среды и природопользования. В новой редакции Закона Республики Беларусь «Об охране окружающей среды» в число его элементов были включены такие как
проведение экономической оценки природных объектов;
проведение экономической оценки воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду;
экологическое страхование.
Экономические меры рационального использования и охраны отдельных компонентов природной среды также закреплены в природоресурсном законодательстве (например, глава 11 Закона Республики Беларусь «О растительном мире»; ст.92-94 ЛК; ст.81-84 ВК и т.д.).
Всоответствии со ст. 79 Закона «Об охране окружающей среды»
вэкономический механизм охраны окружающей среды и природопользования включаются следующие элементы:
разработка государственных прогнозов и программ соци- ально-экономического развития Республики Беларусь в части рационального (устойчивого) использования природных ресурсов и охраны окружающей среды;
финансирование программ и мероприятий по рациональному (устойчивому) использованию природных ресурсов и охране окружающей среды;
создание фондов охраны природы;
установление платежей за природопользование;
проведение экономической оценки природных объектов;
проведение экономической оценки воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду;
251
установление мер экономического стимулирования в области охраны окружающей среды;
возмещение в установленном порядке вреда, причиненного окружающей среде;
экологическое страхование;
иные экономические меры, направленные на охрану окружающей среды.
12.1 Экологический налог
Платность является одним из основных принципов природопользования. В соответствии с законодательством об охране окружающей среды введение платности преследует достижение ряда целей. Вопервых, плата за пользование природными ресурсами является источником пополнения государственного и местного бюджетов, а также экологических фондов. Во-вторых, важнейшая цель платежей
– стимулирование природопользователей к рациональному использованию тех ресурсов, за которые они платят, и повышению эффективности их природоохранной деятельности.
Согласно статьи 83 Закона «Об охране окружающей среды» от 26.11.1992 №1982-XII, на платной основе осуществляется специальное природопользование. Закон устанавливает такие формы платы как налоги, сборы (пошлины), арендная плата, и другие обязательные платежи (например – платежи за лесные пользования). Нужно отметить, что данный перечень не является исчерпывающим и плата может взиматься в иных формах.
Плательщиками экологического налога являются: юридические лица; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества; хозяйственные группы. Физические лица, некоторые организации, финансируемые из бюджета, плательщиками экологического налога не являются.
Экологическим налогом облагаются следующие объекты:
1)выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
2)сброс сточных вод;
3)хранение, захоронение отходов производства;
252
4) ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.
Порядок уплаты экологического налога определяется в Налоговом Кодексе Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №271-З (далее – НК).
Анализ НК Республики Беларусь позволяет выделить три вида налогов как формы платы за специальное природопользование: земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.
Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства. Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения.
Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сброс сточных вод;
хранение, захоронение отходов производства;
ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
В статье 205 Налогового кодекса определены объекты, которые не признаются объектами налогообложения экологическим налогом (например, транзитная перевозка озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, через территорию Республики Беларусь и др.).
Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:
выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сбросов сточных вод;
253
отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;
озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленных для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к ввозу на территорию Республики Беларусь на основаниях неэкономического характера, а также разовой лицензии на импорт озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции, включенных в Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - участниками Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, утвержденный Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года № 19 «О едином нетарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».
Ставки экологического налога установлены в приложениях к Налоговому Кодексу. При исчислении экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух кроме норм НК необходимо применять положения ряда нормативных правовых актов, утвержденных Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь. Одним из важнейших документов при этом является Закон Республики Беларусь от 16.12.2008 N 2-З «Об охране атмосферного воздуха» (далее – Закон «Об охране атмосферного воздуха), согласно которому источники выбросов загрязняющих веществ подразделяются на стационарные, нестационарные и мобильные. К выбросам от мобильных источников относятся выбросы от транспортных средств, воздушных и морских судов, самоходных машин и т.д. (в том числе от отопительного оборудования, установленного на этих мобильных источниках).
Для расчета экологического налога необходимо определить фактические объемы выбросов загрязняющих веществ. Учет выбросов регулируется Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 02.06.2009 N 33 «Об утверждении форм учетной документации в области охраны
254
окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды».
Учет фактических объемов выбросов загрязняющих веществ производится:
для стационарных источников выбросов, для которых не реже одного раза в месяц проводятся испытания выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов или непрерывно автоматизированными системами контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, - на основании результатов испытаний отобранных проб и времени работы источников;
для стационарных источников выбросов, для которых определение выбросов производится инструментальными или расчетноинструментальными методами, - в соответствии с установленными нормативами допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и времени работы источников выбросов;
для источников выбросов, для которых определение выбросов производится расчетными или расчетно-инструментальными методами на основании данных о расходе топлива, сырья или материалов, - согласно данным бухгалтерского учета топлива, сырья или материалов и установленных технологических нормативов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, удельных выбросов или выбросов, рассчитанных в соответствии с техническими нормативными правовыми актами, допущенным к применению в области охраны окружающей среды.
Таким образом, экологическим налогом облагаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выбросов, в том числе нестационарных, для которых действуют правила или порядок расчета, утвержденные в установленном порядке. При отсутствии таких правил или порядка расчета экологический налог не исчисляется и не уплачивается.
Для расчета выбросов загрязняющих веществ нужно руководствоваться следующими документами:
- Постановление Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.05.2002 N 10 «Об
255
утверждении Руководящих документов по расчету выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух». Этим документом утверждены руководящие документы «Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при горячей обработке металлов», «Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников автотранспортных предприятий», «Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от неорганизованных источников выделения пыли на зерноперерабатывающих предприятий и элеваторах»;
- Постановление Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.05.2002 N 11 «Об утверждении Руководящего документа по расчету выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух», которым утвержден порядок расчета выбросов загрязняющих веществ при использовании лакокрасочных материалов.
Действует также ряд технических кодексов установившейся практики (ТКП).
В п. 2 ст. 205 НК установлены минимальные значения выбросов каждого из загрязняющих веществ, которые не признаются объектами налогообложения:
1-го класса опасности - менее 0,001 т в год; 2-го класса опасности - менее 0,1 т в год;
3-го класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 т в год;
4-го класса опасности - менее 0,5 т в год.
Таким образом, если фактические выбросы загрязняющего вещества, например, 4-го класса опасности составят менее 0,5 т в год, экологический налог за выбросы данного загрязняющего вещества не взимается. Нормы НК позволяют уплачивать экологический налог в упрощенном порядке - плательщикам дано право исчислять налог исходя из установленных лимитов. Лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух равны объемам выбросов загрязняющих веществ, установленным природопользователям в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или в комплексных природоохранных разрешениях.
256
К ставкам экологического налога применяется ряд коэффициентов. Так, если организация получила экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня его получения к ставкам экологического налога применяется коэффициент 0,9.
За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сгорании биогаза и биотоплива (топливные брикеты из биомассы, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности) для получения тепловой и (или) электрической энергии, применяется коэффициент 0,5.
За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд, - 0,27. Следует обратить внимание, что указанный коэффициент с 1 января 2011 г. не применяется, в частности, для административных зданий организаций.
Экологическим налогом за сброс сточных вод облагаются фактические объемы сброса. Вносят этот платеж организации, которые сбрасывают сточные воды в водные объекты, в подземные воды и т.д. Плательщики экологического налога за сброс сточных вод также могут применять упрощенный порядок уплаты налога, т.е. исходя из установленных годовых лимитов. Плательщиками экологического налога за хранение, захоронение отходов производства являются собственники отходов производства, собственником отходов - их производитель либо лицо, приобретшее право собственности на отходы на основании гражданско-правовой сделки.
НК установлено, что не является объектом налогообложения захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год, т.е. объем захоронения всех видов отходов производства должен находиться в пределах 50 т. Экологический налог за хранение отходов производства исчисляется владельцами объектов хранения отходов производства.
Следует отметить, что согласно нормам НК не признается объектом налогообложения хранение отходов производства с целью накопления количества отходов, необходимого для перевозки одной транспортной единицей. Указанное количество (одна транспортная единица) устанавливается инструкцией по обращению с отходами
257
организации. Налогом облагается количество отходов, накопленное за соответствующий налоговый период в случае, если объем хранения превышает одну транспортную единицу.
Одним из элементов экономического механизма охраны озонового слоя является взимание налога за предоставление права ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Порядок уплаты налога при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ установлен в НК. В соответствии с документом плательщиками налога являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества, хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели, ввозящие на территорию Республики Беларусь озоноразрушающие вещества. Налог не уплачивается при ввозе на территорию Республики Беларусь продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, являющейся неотъемлемой частью оборудования транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажиров или грузов, а также при транзитной перевозке озоноразрушающих веществ, через территорию Республики Беларусь.
Всоответствии с НК плата в форме государственной пошлины взимается за выдачу разрешений на ввоз/вывоз отходов, ограниченных к перемещению на/с территории Республики Беларусь, за выдачу государственного удостоверения права на охоту. Порядок, сроки выплаты и ставки государственной пошлины установлены в соответствующей статье НК.
Всоответствии со статьей 577 Гражданского Кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 №218-З (далее – ГК) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Особенности арендной платы за использование природных ресурсов на условиях аренды определены в природоресурсном законодательстве, общие положения об аренде установлены в Законе Республики Беларусь от 12.12.1990 № 460-XІІ «Об аренде» и статьях 577-596 ГК.
Платежи в области использования природных ресурсов в форме арендной платы взимаются за участки лесного фонда, переданные в
258
аренду для осуществления лесных пользований (статья 93 Лесного Кодекса Республики Беларусь от 14.06.2000 №420-3), за аренду охотничьих и рыболовных угодий (пункт 3 статьи 52 Закона «О животном мире» от 10.06.2007 №257-З), водные объекты (статья 28 Водного Кодекса Республики Беларусь от 15.06.1998 №191-З), за земельные участки (статья 31 Кодекса Республики Беларусь о земле от 23.06.2008 №425-З).
12.2 Льготы на природоохранную деятельность
Закон Республики Беларусь «Об охране окружающей среды» определяет лимиты на природопользование как установленные природопользователям, являющимся плательщиками экологического налога и (или) налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, на определенный период времени объемы предельного использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов и иных видов вредного воздействия на окружающую среду. В данном случае проявляется отличающая особенность экологического налогообложения – наличие непосредственной связи налога с экологическими ограничениями, обеспечивающими рациональность, устойчивость природопользования.
Установление мер экономического стимулирования в области охраны окружающей среды осуществляется с целью создания условий экономической заинтересованности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в реализации природоохранных мероприятий в процессе осуществления своей деятельности.
В соответствии со ст. 82 Закона Республики Беларусь «Об охране окружающей среды» экономическое стимулирование охраны окру-
жающей среды может осуществляться на основе:
установления Президентом Республики Беларусь и (или) законами Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, отдельным категориям юридических и физических лиц льгот;
ускоренной амортизации оборудования и других объектов, предназначенных для охраны и оздоровления окружающей среды.
259
Льготы устанавливаются отдельным категориям юридических и физических лиц при:
соблюдении режимов охраны и использования особо охраняемых природных территорий, природных территорий, подлежащих специальной охране,
рациональном (устойчивом) использовании ими природных ресурсов на территории переходных зон биосферных резерватов;
внедрении юридическими и физическими лицами наилучших доступных технических методов, малоотходных, энерго- и ресурсосберегающих технологий, специального оборудования, снижающего вредное воздействие на окружающую среду;
использовании отходов в качестве вторичного сырья;
осуществлении иной природоохранной деятельности.
В силу характера регулируемых отношений возможность применения данных льгот закрепляется в нормативных правовых актах, относящихся к иным (не экологическому) отраслям законодательства, и выражается через так называемые «экологизированные» нормы. К таким нормативным правовым актам относится Налоговый кодекс Республики Беларусь, анализ которого позволяет говорить о возможности освобождения от отдельных видов налогов, а также применение понижающих коэффициентов к ставкам экологического налога.
Освобождение от уплаты налогов за осуществление природоохранной деятельности
Возможно освобождение юридических и физических лиц, осуществляющих природоохранную деятельность, от следующих видов налогов:
налога на недвижимость – здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Перечень таких объектов утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 20 марта 2009 года, №144 (например, рыбозащитные сооружения на водозаборах; здания, предназначенные для сбора, разделения на виды, размещения, обезвреживания отходов, а также для использования отходов в качестве вторичного сырья и др.);
земельного налога – земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их
260