76

7.участие в структурной рефлексии;

8.координация всех этапов стратегического управления.

Можно выделить наиболее важные практические инструменты и принципы стратегического управления, которые использует стратегический контроллинг:

−матричные аналитические инструменты;

−алгоритмы работы со "слабыми" и "сильными" сигналами;

−принципы управления спросом и предложением;

−принципы финансовой оценки стратегических планов;

−сценарный анализ и функционально-стоимостной анализ;

−стратегическое управление затратами.

Вернуться к перечню вопросов по теме 11. Вернуться в содержание ЭУМК.

Тема 12. Бюджетирование

Вопросы:

12.1 Виды бюджетов

12.2 Формирование бюджетов

12.3 Структура главного бюджета

12.1 Виды бюджетов

Бюджет – основной плановый документ предприятия.

Бюджеты разрабатываются с целью минимизации расходов и максимизации прибыли, в зависимости от срока делятся на: краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные.

Каждое подразделение предприятие разрабатывает свой бюджет:

a)управление по продажам прогнозирует объем продаж, реализации, прибыли

взависимости от стратегического решения, рассчитывает расходы (заработная плата, комиссионные, затраты на продвижение товара, транспорт, представительские расходы и др.);

b)управление по производству составляет распорядок работ и управления ими, ремонт, обслуживание оборудования, организацию производства и нормирует уровень брака; составляются затраты на единицу продукции;

c)управление по закупкам планирует закупки в физическом и стоимостном объеме, затраты на аренду, заработную плату, поставки;

d)управление по кадрам рассчитывает потребность в кадрах и расходы на оплату труда.

77

Размер и создание балансов зависит от особенности подразделения, но в любом случае предприятие старается создать гибкий бюджет, чтобы учесть как оптимистические, так и пессимистические прогнозы.

Бюджеты бывают следующих видов:

операционный – для расчета затрат на производство продукции (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат);

финансовый – для анализа финансовых условий подразделений, на основе соотношения активов и обязательств, денежного потока, оборотного капитала, прибыльности (баланс, прогноз потока денежных средств);

бюджет денежных средств – для планирования и управления денежным потоком;

бюджет капвложений – для описания долгосрочных планов и приобретения основных средств;

дополнительный – определяет финансирование тем не включенных в основной бюджет;

приростной – формируется в результате индексации предыдущих бюджетов; скобочный – рассматривает затраты на уровнях больше и меньше

относительно базового; целевой – план, по которому определяют направления использования

средств; стратегический – документ, объединяющий элементы стратегического

планирования и контроля; бюджеты программ – план на разработку новой продукции, НИОКР,

обслуживания.

Вернуться к перечню вопросов по теме 12.

12.2 Формирование бюджетов

При бюджетировании учитываются следующие факторы:

1)вид продуктов и услуг,

2)количество занятых рабочих, их квалификация,

3)возможности производства и ограничения по мощности,

4)ценообразование,

5)стабильность операций,

6)количество, стоимость сырья,

7)физические и человеческие ресурсы,

8)уровень запасов,

9)скорость оборота активов,

10)цикличность,

11)технологические аспекты,

78

12)качество и сервис,

13)рыночные условия,

14)потребность в финансировании,

15)экономические и политические условия. Процесс бюджетирования состоит из шести этапов:

I)формулирование задач,

II)расчет имеющихся ресурсов,

III) переговоры с заинтересованными лицами, IV) координация бюджетных сумм,

V) утверждение,

VI) распространение.

В зависимости от определения условий, на основе которых формируется план, бюджеты делят на статичные (Таблица 32) и гибкие(Таблица 33).

Таблица 32– Статичный бюджет на 200X год

Вернуться к перечню вопросов по теме 12.

12.3 Структура главного бюджета предприятия

Главный бюджет предприятия охватывает все виды деятельности предприятия и позволяет проследить формирование и выполнение производственной программы, расходов материальных, финансовых и трудовых ресурсов, выявить отклонения от плана и их причины.

Формирование бюджета предприятия на следующий год начинается в сентябре текущего года. Корректировка осуществляется по мере необходимости и возникновения непредвиденных условий.

79

Рисунок 17 –Главный бюджет предприятия Пример.Составить главный бюджет предприятия на основе данных:

Таблица 34 – Баланс за 200X год.

Дебиторская задолженность погашается в 1 квартале. Оплата потребителем товаров производится по схеме: 70 % в квартале реализации,

80

28 % в следующем квартале,

2 % списывается как безнадежные долги.

Оплата за материалы производится по схеме: 50 % в квартале приобретения, 50 % в следующем квартале.

Бюджет продаж – отправная точка составления всех бюджетов. Формируется на основе: точки безубыточности, целевой прибыли, стратегии развития.

Таблица 35 – Бюджет продаж на 200(X+1) год (1).

Бюджет производства – план выпуска продукции составляют на основе бюджета продаж и политики запасов готовой продукции.

Объем выпуска = Объем продаж + Остатки на конец – Остатки на начало. Следовательно, в примере: остатки на конец = 10 % от потребности следующего периода.

Таблица 36 – Бюджет производства на 200(X+1) год (2).

Бюджет материальных затрат – формируют на основе бюджета производства, политики запасов, норм расхода, политики закупок.

81

Запасы на конец равны 10 % от потребности следующего периода. Таблица 37 - Бюджет материальных затрат на 200(X+1) год (3).

Бюджет затрат на труд – формируют на основе бюджета производства, норм трудоемкости, тарифных ставок.

Таблица 38 – Бюджет затрат на труд на 200(X+1) год (4).

Бюджет производственных накладных расходов – формируют на основе бюджета производства, базы распределения (в примере ставка переменных расходов), суммы амортизации, политики оплаты накладных расходов.

База распределения в примере – труд (всего часов). Накладные расходы состоят из переменной и постоянной части.

У = а + в*х

Ставка переменной части = 2 д. ед.

Переменная часть = ставка * количество чел-часов.

82

Для примера: амортизация основных средств = 3250 д. ед. ежеквартально, постоянная часть накладных расходов = 6 000 ежеквартально.

Накладные расходы оплачиваются в том квартале, в котором они возникают. Таблица 39 – Бюджет производственных накладных расходов (ПНР) (5).

Бюджет запасов – для расчета себестоимости готовой продукции и для определения данных прогнозного баланса.

Таблица 40 – Бюджет остатков (6)

Таблица 41– Производственная себестоимость готовой продукции

83

Бюджет сбытовых и административных расходов – содержит расходы по сбыту и управлению.

Таблица 42 – Бюджет сбытовых и административных расходов

Данные расходы оплачиваются в квартале возникновения. Бюджет денежных средств – прогноз потока денежных средств.

Приток денежных средств = остаток на начало + денежные поступления за период.

Отток денежных средств (платежи предприятия). Чистый денежный поток = Приток – Отток.

Финансирование (получение, погашение различных займов).

Формируют бюджет для оценки соответствия потребностей и возможностей предприятия.

Таблица 43 – Потоки наличия и движения денежных средств

84

Предприятие поддерживает остаток на конец не менее 5 тыс. д. ед. Процентная ставка за кредит = 5 %

Отчет о прибылях и убытках – сводит доходы и расходы предприятия за планируемый период.

Таблица 44 – Отчет о прибылях и убытках

Таблица 45 –Прогноз баланса