Налогообложение

Местные советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут предусматривать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты местных налогов и сборов возлагается на налоговые органы, соответствующие республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления.

Права и обязанности плательщиков местных налогов и сборов, ответственность за правильность их исчисления, полноту и своевременность уплаты, нарушение установленного срока представления деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам, порядок их взыскания, а также права налоговых органов по контролю за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

II. По фактическому плательщику налоги делятся на:

а) прямые; б) косвенные.

Прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход) налогоплательщика, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (дохода). Так, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты государств составляет: во Франции 38-42%, Англии 58-62, США 52-56, в Республике Беларусь 24-30%.

В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета (площадь земельного участка, стоимость фондов и др.).

В Республике Беларусь к личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог, отчисления в местный бюджет и др. К реальным прямым налогам - налог на недвижимость, земельный налог (для физических лиц) и др.

Налоги имеют косвенную характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или цену товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от реализации продукции, работ и услуг. Согласно статье 6 Налогового кодекса Республики Беларусь к косвенным налогам отнесены налог на добавленную стоимость и акцизы.

61

При формировании цены товара косвенные налоги и налоги, имеющие косвенную характеристику (оборотные налоги), включаются

внее в следующей последовательности:

1)акцизы (А);

2)единый платеж сбора в Республиканский фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (0РФ);

3)налог на добавленную стоимость (НДС);

4)налог с продажи товаров в розничной торговой сети (Нпрод); налог на услуги, оказываемые объектами сервиса (Н У С л) .

Косвенные (оборотные) налоги исключаются из выручки в последовательности обратной вышеприведенной.

ПРИМЕР Напишите формулу расчета акциза (А) исходя: а) из выручки от реали-

зации; б) при формировании цены товара.

а) Расчет акциза из выручки от реализации продукции (следует помнить, что при исчислении акциза за 100% принимается его база, в которой присутствует исчисляемый налог)

облагаемой величине отсутствует исчисляемый налоговый платеж, так как его надо сначала рассчитать, а затем включить в формируемую цену)

62

где Сп - себестоимость продукции; П - планируемая прибыль. Например, если известно, что: Сп + П = 300 тыс. руб.; кА = 40%, то

III. По характеру ставок налоги бывают:

а) пропорциональные — ставка налога остается постоянной при изменении величины налогооблагаемой базы;

б) прогрессивные - с ростом базы налогообложения ставка налога возрастает и в результате, определенный диапазон прироста облагается по более высокой ставке (например, подоходный налог).

ПРИМЕР

По договору подряда нештатному работнику начислено 3000 тыс. руб. Ставки подоходного налога при облагаемом доходе до 240 среднемесячных

неизменяемой базы (например, базовая величина, минимальная заработная плата - МЗП) с учетом базовой ставки и повышающего коэффициента.

IV. По способу формирования источника выплаты налога разли-

63

V. По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены на следующие группы (см. табл. 2.1 и 2.3):

Налоги и отчисления, которые при формировании цены продукции (товаров, работ, услуг) включаются в себестоимость (издержки обращения) или добавляются к формируемой цене, а затем выплачиваются из полученной выручки после реализации продукции (товара, работ, услуг), имеют косвенный характер (а,б). Состав, ставки и размещение налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в Республике Беларусь при формировании цены на продукцию, товары, работы и услуги, представлены в табл. 2.1-2.3.

Условные обозначения, используемые в таблицах 2.1-2.3:

П (Р, У) - продукция (работа, услуги); ТЗ - торгово-закупочная деятельность; BP - выручка от реализации;

ВД - валовой доход; ТС - таможенная стоимость;

ТП - таможенная пошлина; ТСБ - таможенный сбор; kА - ставка акциза;

ОС - стоимость основных производственных и непроизводственных фондов;

OCQCT - остаточная стоимость основных фондов на начало отчетного квартала;

ПОЕЛ, ПН-ОБЛ, Пч, - прибыль облагаемая, налогооблагаемая, чистая; ФЗП - фонд заработной платы;

ICMP — индекс роста строительно-монтажных работ;

Чес — среднесписочная численность работающих на предприятии

64

Окончание таблицы 2.3

* НДС списывается на себестоимость: а) при реализации продукции (товаров), освобожденной от обложения НДС; б) если предприятие решило не принимать к вычету

входной Н Д С .

2.2.Определение валового дохода

иторговой наценки

Валовой доход рассчитывается как разница между выручкой от реализации и стоимостью приобретения продукции. При расчете валового дохода выручку от реализации следует брать без учета налог с продаж и НДС.

Отсюда следует, что в валовом доходе находятся два косвенных налоговых платежа акциз (А) и единый платеж в республиканский фонд (CW).

Валовой доход определяется следующим образом:

1.Из выручки от реализации:

•для импортера

В Д = B P - СПРИОБ = 2 ( N p Ц - N p ЦПРИОЕСА);

• для не импортера

В Д = B P - СПРИОБ = S ( N P Ц - N P ЦПРИОБ);

2. При формировании цены:

• для импортера:

ВДсд = Z(NP' ЦсА - NP ' ЦПРИОБСА);

• для неимпортера:

ВДСД = Z ( N P ' Ц с А - N P ' ЦПРИОБ),

где ВД - валовой доход, полученный от реализации товаров за отчетный период;

BP - выручка от реализации товаров, СПРИОБ - стоимость приобретения товара,

Np - количество реализованного товара соответствующего наименования; Ц - цена продажи товара без учета налог с продаж и НДС,

69

ЦсА - цена продажи товара без косвенных налоговых платежей, но с учетом акциза,

ЦПРИОБ - йена приобретения товара без акциза на территории Беларус,, ЦПРИОБСА - цена приобретения импортного товара с учетом акциза, УП

лаченного на таможне.

Цена приобретения:

•для импортера формируется суммированием контрактных цен; тамо. женных платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных

законодательством требований при импорте товаров; расходов по доставке д0 пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного де. ла, процентов по кредитам (займам, гарантиям), по оплате услуг банков; вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта;

•для не импортера соответствует контрактной цене.

Оптовая наценка

Оптовая наценка (H°[JT) определяется от цены приобретения по следующей формуле:

"•ПРИОБ

где ВДуд - удельный валовой доход (валовой доход, приходящийся на единицу товара).

ПРИМЕР

Предприятие приобрело 500 единиц товара по цене 129,8 тыс. руб./ед. (в том числе НДС - 19,8 тыс. руб.). В отчетном периоде было реализовано для розничной торговой сети 350 единиц товара по цене 155,76 тыс. руб./ед. (в том числе НДС - 23,76 тыс. руб.).

Определить: валовой доход, оптовую наценку.

Решение

Расчет сведем в таблицу:

70