Налогообложение

ПРИМЕР 8

Размер дивиденда, перечисленный первым предприятием второму, составил 17 ООО тыс. руб. Фактическая рентабельность реализованной продукции 12%. Предприятие выпускает акцизную продукцию, ставка акциза 15%.

Определить:

1)необходимую прибыль от реализации и объем продаж, обеспечивающие первому предприятию перечисление дивидендов (доля дивиденда в остающейся прибыли первого предприятия составляет 40%);

2)все налоги, которые должны заплатить предприятия (первое предприятие при перечислении дивиденда; второе - при получении дивиденда на свой расчетный счет). Указать источники их выплаты.

Решение

1. Расчет по первому предприятию сведем в таблицу:

301

16.Источники выплаты налоговых платежей:

2. Для второго предприятия полученный дивиденд является внереализационным доходом. Поэтому он не рассматривается в качестве объекта налогообложения при расчете НДС и целевого сбора отчислений в республиканский фонд.

При расчете личных прямых налогов дивиденды налогом на прибыль не облагаются (поскольку являлись объектом обложения налога на доходы), а транспортным сбором - облагаются.

Таким образом, из всех установленных налоговых платежей для второго предприятия перечисленные дивиденды облагаются только транспортным сбором. Налог на доходы за второе предприятие начисляет и перечисляет источник начисления дохода, т.е. первое предприятие является налоговым агентом.

Рассчитаем транспортный сбор: f 7 ООО. 3% = 510 тыс. руб. Чистая прибыль: 17 ООО - 5 1 0 = 1 6 490 тыс. руб.

ПРИМЕР 9

Предприятие берет кредит под покупку основных средств на сумму 200 тыс. дол. сроком на 21 месяц. Годовая банковская ставка - 24%. Начало погашения кредита - с седьмого месяца открытия кредитной линии. Процент по кредиту начинают погашать с 4-го месяца кредитной линии. Задолженность по процентам возвращается равными долями, начиная с четверто-

302

го месяца. Предприятие планирует иметь ежемесячно прибыль, остающуюся в его распоряжении, в размере 5 тыс. дол. Погашение кредита и начисление процентов происходит поквартально. Нормативный срок службы основных фондов 10 лет.

Определить:

1) какую прибыль должно запланировать себе предприятие на 1 -й и 2-й

год;

2) какой объем продукции должен быть реализован предприятием для того, чтобы обеспечить необходимую величину чистой прибыли, если средний уровень рентабельности реализованной продукции по себестоимости 12%.

Расчеты по всем вопросам произвести с учетом и без учета льгот по прямым налоговым платежам.

Решение

I. Необходимая сумма прибыли определяется как сумма чистой прибыли, транспортного сбора, налога на прибыль, налога на недвижимость.

1.1. Чистая прибыль должна обеспечивать:

•ежемесячную потребность в остающейся прибыли (5 тыс. дол.),

•погашение кредита,

•выплату процентов по кредиту.

Для того чтобы определить величину средств, необходимых для погашения кредита и выплаты процентов построим кредитную линию.

303

•процент по кредиту за квартал: 6% (24% /4 квартала) 200* - = 12.

100%

Из таблицы видно, что за первый год на погашение кредита необходимо 80 тыс. дол., а на выплату процентов - 39,6 тыс. дол. Во второй год соответственно: 120 тыс. дол. и 20,4 тыс. дол.

1.2. Расчет прибыли без учета льгот:

А) Определение прибыли за 1-йтод без учета льгот сведем в таблицу:

304

Проведенный расчет можно выполнить и по следующей формуле:

где гкр% - сумма начисленных процентов за пользование кредитом, Кредит - величина возвращаемых предприятием кредитных средств. Планируемая прибыль - 247,855 тыс. дол.

1.3. Расчет прибыли с учетом льгот

Льгота по уменьшению налогооблагаемой прибыли на величину прибыли, направляемую на финансирование капитальных вложений производственного назначения, может быть использована и при исчислении транспортного сбора. Данная льгота предоставляется местными органами власти.

305

Соответственно проведенный расчет можно выполнить по следующей формуле:

Прибыль за 1-й год кредитной линии

ь(1 - 0 . 03X1 - 0,24)

Прибыль за 2-й год кредитной линии

Таким образом, планируемая прибыль с учетом льгот при исчислении прямых налоговых платежей за два года составит 419,14 тыс. дол. (201,26+217,88), что на 99,54 тыс. дол. меньше, если предприятие будет исчислять потребность в прибыли без учета льгот (419.14-(245,32+273,36)).

II. Расчет объема продаж для получения необходимой величины прибыли

2.1. Прибыль рассчитана без учета льгот.

Расчет объема продаж сведем в таблицу.

Данный расчет можно выполнить и по следующему алгоритму:

вр _ п Е • (1 + R) • (1 + к ндс ) R (1 - к рф )

Выручка от реализации продукции за 1-й год кредитной линии:

306

Выручка от реализации продукции за 2-й год кредитной линии:

Из таблицы видно, что если средний уровень рентабельности реализованной продукции по себестоимости составляет 12%, то за первый год предприятию необходимо обеспечить выручку от реализации на сумму 2 785,35 тыс. дол., а за второй - 3 103,72 тыс. дол.

ПРИМЕР 10

Прибыль предприятия от реализации продукции за январь составила 12 000 тыс. руб. Получен убыток от реализации оборудования 2 000 тыс. руб. Налог на недвижимость за первый квартал: по основным средствам - 600 тыс. руб.; по незавершенному строительству не сданному в срок - 150 тыс. руб. Отчисления на содержание реки Свислочь 30 тыс. руб.

Определить: прибыль и прибыль, остающуюся у предприятия, за январь.

Решение

Расчет сведем в таблицу:

•Источником выплаты налога на недвижимость по незавершенному строительству является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

ПРИМЕР 11

При использовании автомобиля для нужд предприятия за отчетный ме- сяц было списано по нормам 3 000 литров бензина марки АИ-93. Удельная

307

плотность - 0,745. Ставка экологического налога за бензин неэтилированный на 1.01.05 - 104 981 руб. за тонну, понижающий коэффициент за передвижные источники выбросов — 1.

Определить экологический налог, если 800 л бензина было использовано за пределами Беларуси.

Решение

ПРИМЕР 12

Штатному работнику предприятия за январь начислена заработная плата в размере 600 000 руб.

Определить:

1)размер подоходного налога, если в январе базовая ставка составляла 24 000 руб.;

2)все налоговые платежи, которые должно начислить предприятие. Укажите источники выплат налоговых платежей;

3)сумму заработной платы, выданную работнику за январь.

Решение

1. Для расчета базы налогообложения необходимо из начисленного дохода произвести стандартные вычеты (одну базовую величину - на самого работника):

600 000 - 24 000. 1= 576 000 руб.

Ставку подоходного налога 9% применяют, если база обложения не превышает 240 среднемесячных базовых величин (СБВ), т.е. 576 000 руб. (24 000. 240). СБВ определяется как средневзвешенная базовых величин:

Подоходный налог 576 000 • 0,09 = 51 840 руб., источник выплаты: начисленный доход работника.

2. Налоговые платежи, исчисляемые от начисленного дохода и источники выплаты, сведем в таблицу:

308

3. После удержания необходимых налоговых платежей сумма заработной платы, выданная работнику за январь, составит

600 ООО - 51 840 - 6 ООО = 542 160 руб.

ПРИМЕР 13

У предприятия "А" на балансе числится оборудование, которое 2 августа реализуется предприятию "Б" по цене 9086 тыс. руб. Остаточная стоимость реализуемого оборудования на дату отчетного месяца составляет 6480 тыс. руб., начисленный износ - 5%. Нормативный срок службы оборудования - 10 лет. Предприятие "Б" поставило оборудование на баланс 29 августа. Входной НДС предприятие принимает к зачету равными долями в размере 1/12.

Определить:

1.По предприятию "Б":

1.1.Ежемесячную сумму входного НДС, подлежащую зачету.

1.2.Стоимость, по которой предприятие поставит оборудование на ба-

ланс.

1.3.Стоимость оборудования, от которой будет производиться расчет амортизационных отчислений (при линейном способе их начислений).

1.4.С какого месяца предприятие начнет производить начисление амортизации.

1.5.Сумму начисляемых амортизационных отчислений (за год, месяц).

1.6.Налог на недвижимость за IV квартал.

309

2. По предприятию "А":

2.1.Все косвенные налоги.

2.2.НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

2.3.Прибыль, полученную от реализации оборудования и остающуюся

враспоряжении предприятия.

Стоимость реализации оборудования (7700) выше остаточной стоимости (6480),

11.поэтому НДС, подлежащий перечислению в бюджет, рассчитывается от цены продажи

682 Г

12. Входной НДС 1227,78 18%/100%

310