Налогообложение

Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг следует понимать доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию и льгот. Если при реализации (погашении) ценной бумаги производятся процентные выплаты или иные выплаты, осуществлением которых обусловлена реализация (погашение) ценной бумаги, то такие выплаты увеличивают налогооблагаемую базу;

6.3) от продажи валюты.

Под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать доход, образовавшийся за счет разницы между обменным курсом, по которому осуществляется купля-продажа иностранной валюты, и официальным курсом белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день продажи и расходами по оплате услуг банка, связанными с продажей валюты. Налог взимается с суммы дохода;

6.4) за оказание услуг по обучению.

Налог взимается с суммы дохода за оказание услуг по обучению, повышению квалификации, в том числе за участие в семинарах, конференциях, симпозиумах, форумах, курсах и подобных мероприятиях, предусматривающих ознакомление, обмен опытом, обучение;

6.5) за оказание консультационных, научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетноаналитического, инновационного характера, услуг по подготовке техникоэкономических обоснований проектов. Налог взимается с суммы дохода.

Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за оказание услуг, связанных с сертификацией продукции, производимой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, не подлежат налогообложению в Республике Беларусь;

6.6) за консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений. Налог взимается с суммы дохода.

Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом за оказание услуг по обучению, проведению консультаций и оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию, не подлежат налогообложению в Республике Беларусь, если оказание услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений и выполнение указанных услуг в отдельности не имеет признаков осуществле-

291

ния иностранным юридическим лицом деятельности на территории Республики Беларусь через расположенное на ней постоянное представительство. Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений;

6.7) за оказание услуг по сопровождению и охране грузов. Налог взимается с суммы дохода;

6.8) за услуги в области страхования;

6.9) от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, ^иеринцев, цирковых программ;

6.10) от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых обязательств. Налог взимается с суммы дохода;

6.11) от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

6.12) за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности. Налог взимается с 4суммы дохода в соответствии с заключенным с иностранным юридическим лицом договором на транспортноэкспедиционное обслуживание.

Куслугам в области транспортно-экспедиционной деятельности следует относить услуги по организации перевозки грузов, включая их отправку

иполучение, а также по выполнению или обеспечению выполнения других, связанных с перевозкой операций в соответствии с договором на транс- портно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор положений, предусматривающих выплату доходов иностранным юридическим лицам за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности

иплату за международную перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода иностранного юридического лица по каждому виду услуг, налог взимается по ставке 15 %;

6.13) за консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов. Налог взимается с суммы дохода;

6.14) за оказание услуг по хранению имущества. Налог взимается с суммы дохода;

6.15) за оказание посреднических и аудиторских услуг, Налог взимается с суммы дохода.

Кпосредническим услугам для целей налогообложения относятся:

•услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями и потребителями, продавцами (поставщиками) и покупателями;

292

•услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров, комиссионеров

идругая аналогичная деятельность, осуществляемая в период между производством товара (продукции) и доведением его до потребителя;

6.16) за поручительство и гарантии. Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за предоставленную гарантию, поручительство. В случае поручительства иностранного юридического лица отвечать за исполнение обязательства по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства (обязательства по уплате денежных средств), налог взимается

сдоходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме);

6.17) за оказание управленческих услуг, услуг в области организации производства и сбыта товаров (работ, услуг). Налог взимается с суммы дохода.

К управленческим услугам относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным процессом, организацией, имуществом, сбытом товара;

6.18) за услуги связи. Налог взимается с суммы дохода.

К услугам связи относятся курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем, бандеролей и пакетов;

6.19) за оказание услуг по рекламе. Налог взимается с суммы дохода. Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не осуще-

ствляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, в связи с участием юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на доходы удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие (выплачивающие) доходы иностранному юридическому лицу, являются налоговыми агентами.

Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранному юридическому лицу;

•юридическим лицом Республики Беларусь;

•индивидуальным предпринимателем;

293

• иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, доходы от сдачи в аренду (наем, лизинг), иного использования или предоставления права пользования имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в виде вознаграждения за использование или предоставление права использования на территории Республики Беларусь имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, доходы от реализации (погашения) ценных бумаг на территории Республики Беларусь, доходы от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо от наличия открытого в Республике Беларусь представительства или связи таких доходов с деятельностью иностранного юридического лица через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию с учетом норм международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного юридического лица, если его деятельность на территории Республики Беларусь осуществляется через постоянное представительство, либо возврату в порядке, установленном законодательством.

Налоговый агент не удерживает налог на доходы при начислении (выплате) доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в Республике Беларусь представительство и осуществляющему на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность через постоянное представительство, в случае представления иностранным юридическим лицом налоговому агенту заявления об осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство с отметкой налогового органа. Заявление составляется в четырех экземплярах.

В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков иностранных государств, налог на доходы не удерживается.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа отдельно по каждому иностранному юридическому лицу и по каждому виду дохода отдельно.

294

При отсутствии в течение месяца объекта обложения налогом на доходы налоговая декларация (расчет) представляется в части справки об осуществлении внешнеэкономической деятельности не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем заключения договора с иностранным юридическим липом.

Сумма залога, уплаченного с доходов иностранного юридического лица, подтверждается справкой налогового органа, принявшего налоговую декларацию (расчет).

Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правил^, т о применяются правила международного договора Республики Беларусь-

Вопросы для самоконтроля и самопроверки

1. Что п й н и м а е т с я П°Д постоянным представительством иностранного юридического лица для Целей налогообложения?

2. В чем ростоят особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных юридических ЛИЦ?

295

Раздел X

ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПРИМЕР 1

Предприятие приобрело 500 единиц товара по 129,8 тыс. руб./ед. (в том числе НДС - 19,8 тыс. руб.). В отчетном периоде было реализовано для розничной торговой сети 350 единиц товара по цене 155,76 тыс. руб./ед. (в том числе НДС - 23,76 тыс. руб.).

Определить: валовой доход без НДС, оптовую наценку.

Решение

Расчет сведем в таблицу:

ПРИМЕР 2

Предприятие розничной торговли приобрело 1000 единиц товара по цене 59 тыс. руб./ед. (в том числе НДС - 9 тыс. руб.). За отчетный месяц было реализовано в розничной сети 800 единиц товара по цене 81,42 тыс. руб./ед., торговая наценка 20%. Ставка налога на продажу 15%.

Определить: 1) налог на продажу, 2) НДС, подлежащий перечислению в бюджет, 3) незачтенную сумму НДС, 4) торговую наценку.

Решение

Расчет сведем в таблицу:

296

ПРИМЕР 3

Предприятие, занимающееся оптовой торговлей, приобрело у заводаизготовителя 400 единиц товара по 177 тыс. руб./ед., в том числе НДС 27 тыс. руб. Затем поставило его на свой склад и в этом же месяце реализовало 350 единиц по цене 236 тыс. руб./ед., в том числе НДС 36 тыс. руб. Ежемесячные накладные затраты торгового предприятия составляют 3 500 тыс. руб.

Определить: 1) начисленный НДС после реализации товара; 2) НДС, подлежащий перечислению в бюджет; 3) базу обложения для исчисления целевого сбора отчислений по общему нормативу в республиканский и местный фонд; 4) прибыль и рентабельность от реализации товара.

Решение

Расчет сведем в таблицу:

297

ПРИМЕР 4

В отчетном месяце производственное предприятие-резидент Республики Беларусь изготовило акцизную продукцию и реализовало ее на белорусском рынке. Выручка от реализации составила 472 млн. руб, (BP). Других видов деятельности в отчетном периоде предприятие не осуществляло.

Определить:

1) начисленную величину косвенных налоговых платежей (ставка акциза - 40%, ставка НДС - 18%), 2) отпускную цену без косвенных налогов (оптовую цену), 3) прибыль от реализации продукции, если себестоимость производства составила 180 млн. руб.

Данный расчет можно выполнить и по следующему алгоритму:

= В Р - ( 1 - к р ф ) . ( 1 . к Л )

298

ПРИМЕР 5 Предприятие производит акцизный товар, себестоимость единицы (Сп)

которого составляет 100000 руб. Рентабельность данного товара планируется 50% себестоимости (R). Ставка акциза — 30%.

Определить минимальную цену реализации (Ц), если ставка НДС - 18%.

Решение Расчет сведем в таблицу и выполним по следующей формуле:

Ц = Сп + ПБ + А + Орф + НДС.

Данный расчет можно выполнить и по следующему алгоритму:

ПРИМЕР 6

Таможенная стоимость ввезенного товара - 500 тыс. руб. Расходы по оформлению документов на таможне - 750 руб., таможенная пошлина - 10%, ставка акциза на таможне - 30%, ставка НДС на таможне - 18%. Выручка от реализации ввезенного товара - 1062 тыс. руб., в том числе НДС - 162 тыс. руб. Товар реализован на территории Республики Беларусь. Накладные затраты торгового предприятия, приходящиеся на данный объем реализации, составляют 44 220 руб.

Определить:

1) необходимую сумму инвестиций для ввоза импортного товар, 2) величину НДС и акциза, подлежащих перечислению в бюджет после реализации товара, 3) экономическую целесообразность данной сделки.

299

300