Налогообложение

3.Положением о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию свободной таможенной зоны и вывозимых с ее территории (утверждено Приказом ГТК Республики Беларусь от 24.08.1999 г. № 374-ОД).

4.Инструкцией о порядке заполнения декларации свободной таможенной зоны для целей таможенного декларирования товаров (утв. Приказом ГТК от 03.09.1998 г. № 314-ОД).

Определено, что территория СЭЗ является таможенной территорией Республики Беларусь, но при этом пользоваться режимом свободной таможенной зоны могут только резиденты СЭЗ.

Это означает, что:

•при ввозе иностранных товаров на территорию свободной таможенной зоны налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются;

•при ввозе товаров с территории свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории Республики Беларусь налоги, таможенные платежи взимаются и меры экономической политики применяются

взависимости от места происхождения товаров;

•при вывозе с территории СЭЗ товаров, происходящих с территории СЭЗ, за пределы Республики Беларусь налоги, таможенные платежи не применяются, за исключением сборов за таможенное оформление.

Территория свободной таможенной зоны может не совпадать с территорией СЭЗ и определяться внутри СЭЗ ее администрацией по согласованию с Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

Иные вопросы таможенного регулирования, включая таможенное оформление и таможенный контроль в СЭЗ, регулируются таможенным законодательством Республики Беларусь с учетом их особенностей.

Налогообложение резидентов СЭЗ

Особенности налогообложения для резидентов СЭЗ заключаются в том, что ряд налогов не взимается, а остальные платятся по уменьшенным ставкам.

281

Вопросы для самоконтроля и самопроверки

1.Какие особые режимы налогообложения предусмотрены действующим налоговым законодательством?

2.В чем заключается механизм налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности?

3.Перечислите общие условия применения упрощенной системы налогообложе-

ния?

4.Каков порядок выплаты годовой стоимости патента при упрощенной системе налогообложения.

5.Какие ставки налога на игорный бизнес действуют в Республике Беларусь?

6.Что является объектом обложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности?

7.Какие организации имеют право перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции?

8.Какие доходы включаются в состав доходов от внереализационных операций при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции?

9.Кто является плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?

10.От каких налогов освобождаются плательщики единого налога?

11.Какие ставки предусмотрены для налогообложения доходов кредитнофинансовых учреждений, страховых организаций и по операциям с ценными бумагами?

282

Раздел IX

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Основные инструменты, используемые при исчислении налога на прибыль иностранными юридическими лицами, представим на рисунок 9.1.

Рис. 9.1. Схема исчисления налога на прибыль и доходы иностранных юридических лиц

9.1. Налог на прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность

на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

Плательщики:

Иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

283

Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

1. Обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляемся предпринимательская деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь.

В том числе под учреждением понимается:

• место производства и / или реализации продукции;

•место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Вслучае если иностранное юридическое лицо выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранного юридического лица рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется в течение 30 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица, если такая площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

2. Организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранного юридического лица и (или) в его интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранного юридического лица на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Иностранное юридическое лицо не рассматривается как имеющее постоянное представительство, если при организации и исполнении деятельности от имени иностранного юридического лица и (или) в его интересах, организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая выполняется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранного юридического лица и при осуществлении такой деятельности предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранном юридическом лице, которое они представляют.

Иностранное юридическое лицо считается имеющим обособленное структурное подразделение (учреждение), то есть осуществляющим деятельность через постоянное представительство, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в

284

том числе через бюро, контору, склад (таможенный склад, склад заводаизготовителя, производящего продукцию по заказу иностранного юридического лица на давапьческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства продукции, место управления, организует реализацию товаров, находящихся на складах, площадях заводовизготовителей, расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров (осуществление действий, приводящих к последующему подписанию договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и установки, расположенные в фиксированном месте, занимается разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется иностранным юридическим лицом, реализующим это оборудование, если работы не являются самостоятельной частью или разделом договора).

Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юридического лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:

•хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства;

•закупка товаров для иностранного юридического лица;

•сбор или распространение информации для иностранного юридического лица или осуществление иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.

Виды деятельности иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным подразделением (учреждением) для головной компании, носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранного юридического лица, за осуществление которой головная компания получает выручку.

285

Ввоз / вывоз иностранным юридическим лицом в (из) Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное перемещение товаров или иных вещей при отсутствии признаков постоянного представительства не считается постоянным представительством этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь.

Объект обложения

Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридического лица, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Налогообложению подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая возникает в связи с его деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики Беларусь, получена ли она от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и / или физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и / или физическим лицам иностранного государства.

Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении иностранного юридического лица.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие оплату не в денежной, а в натуральной форме (в виде товаров или иного имущества), уплачивают налог на прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такие же или аналогичные (идентичные) товары или иное имущество.

Если иностранное юридическое лицо получает прибыль, одним из источников которой является деятельность, осуществляемая через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, подлежащая нало-

286

гообложению в республике прибыль в случае отсутствия раздельного учета определяется исходя из удельного веса прибыли от указанной деятельности в общем объеме прибыли, полученной иностранным юридическим лицом.

При определении налогооблагаемой прибыли иностранное юридическое лицо пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство:

•не извлекает прибыли, а его деятельность финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не включаются в налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению;

•получает прибыль от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав и доходы от внереализационных операций, но деятельность представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, при исчислении налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты, относящиеся к деятельности по реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) о доходах. При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Иностранные юридические лица, открывшие представительство и / или осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения представительства и / или постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Беларусь (в произвольной форме), налоговую декларацию (расчет) о доходах, а также налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с уточняющими показателями.

Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) о доходах иностранного юридического лица.

287

При прекращении деятельности до окончания календарного года документы должны быть представлены до момента прекращения одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представи-

Сумма уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на прибыль подтверждается справкой налогового органа по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица.

В случае неуплаты налога на прибыль в сроки, установленные налоговым законодательством, на постоянное представительство возлагается ответственность, установленная законодательством Республики Беларусь для плательщиков налогов, сборов (пошлин), если международным договором Республики Беларусь не установлены иные правила.

9.2. Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь

через постоянное представительство

Плательщики

Плательщиками налога на доходы являются иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Ставки

Налог на доходы уплачивается по ставке:

•15 % - по дивидендам;

•15 % - по роялти, лицензиям;

•15 % - по "другим доходам" иностранных юридических лиц;

вида, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными денежными средствами на счетах в банках Республики Беларусь);

• б % - по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок.

288

Объекты налогообложения

Для целей налогообложения доходом считается начисленная сумма платежа иностранному юридическому лицу с учетом налога на добавленную стоимость без вычета понесенных им расходов.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по:

1)дивидендам; 2) роялти.

Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества либо предоставления права пользования имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.

Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения, способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других лиц.

К доходам от предоставления права пользования имуществом следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.

При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены грузовыми таможенными декларациями, инвойсами, товарно-транспортными накладными, другими доку-

289

ментами. Сумма уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждается налоговой службой или аудиторской организацией (аудитором) государства нахождения (регистрации) иностранного юридического лица. Сумма процентов за кредит и его целевое назначение (приобретение имущества) подтверждаются заключением аудиторской организации (аудитора) государства нахождения (регистрации) иностранного юридического лица, если эта сумма не указана в договоре аренды (найма, лизинга), заключенном с иностранным юридическим лицом;

3)лицензиям. Налог уплачивается с суммы дохода;

4)плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок.

Объектом обложения налогом на доходы является сумма дохода от оказания услуг по перевозке, фрахта в связи с осуществлением иностранным юридическим лицом международных перевозок любым видом транспорта. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Под доходами от фрахта понимается плата за услуги по перевозке грузов, пассажиров, багажа, предоставленные по договору на оказание услуг по перевозке. Доходы от фрахта не включают в себя доходы от сдачи транспортных средств в аренду;

5)доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь). Налог взимается с суммы дохода.

6)другим доходам, к числу которых относятся доходы:

6.1) от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы.

При исчислении налога на доходы от реализации товаров по договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества из общей суммы платежа (выручки) вычитаются расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, по транспортировке, страхованию и цене приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарнотранспортной накладной, и комиссионное вознаграждение резиденту. Расходы принимаются только в части, приходящейся на фактически реализованные товары;

6.2) от реализации (погашения) ценных бумаг.

290