Налогообложение

2.При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги).

3.К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

•оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

•полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

•доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным

всвязи с заключением договоров страхования

1.При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

•по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

•по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств и (или) лицами, указанными в пункте 2;

•по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года).

2.При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования и (или) когда наниматели в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, заключают в пользу своих работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий.

3.Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страховщиками расходов плательщика-страхователя, произведенных в связи с рассле-

201

дованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера вреда, судебных расходов, а также иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и условиями договоров страхования.

4.Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и индивидуальных предпринимателей по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению у источников таких страховых взносов (страховых премий).

5.Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств иных физических лиц по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов).

6.Доходы, полученные плательщиками в виде страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, подлежат налогообложению у источников таких выплат.

Особенности уплаты налога по доходам, полученным в виде дивидендов

Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, определяется с учетом следующих положений:

•сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 15%;

•если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 15%.

Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяется по окончании налогового периода. Исчисление и уплата в бюджет суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств плательщику до истечения налогового периода.

202

Особенности налогообложения доходов отдельных категорий граждан (подданных) иностранных государств

Не подлежат налогообложению доходы:

•глав, а также персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

•административно-технического персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, за исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

•обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

•сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие (освобождаемые) налогообложению

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

1.1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;

1.2) пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

1.3) все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Бе-

203

ларусь (за исключением компенсации за неИспользов а н н ый трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборуд о в а н и я > инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с:

•возмещением имущественного вреда в предел а х реального ущерба;

•компенсацией (возмещением) морального №е Да ПРИ утрате трудо-

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающ е г о с я натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств вззм е н этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых сП 0 Рт с м е нами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежа7 налогообложению (освобождаются от налогообложения), если они в ы п л з ч и в а ю т с я в случаях, для которых законодательными актами Республики Бе,|аРУсь установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат-' и в суммах, не превы-

служебных обязанностей или наступившей в резул1'тате ранения, контузии, увечья военнослужащих, лиц начальствующего и р'Дового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвг, ч а й н ы м ситуациям или государственных служащих при исполнении ими ci!0HX служебных обязанностей;

•возмещением вреда, причиненного незакон"1ЫМИ действиями органов дознания, предварительного следствия, прокураТРы, суда;

•возмещением в порядке и размерах, установяеннь1Х законодательст-

вом Республики Беларусь, депутатам Палаты предс г а в и т е л е й и членам Совета Республики Национального собрания Респуб^к и Беларусь расходов, связанных с их парламентской деятельностью;

• выполнением плательщиком трудовых обязан н о с т е й (включая переезд на работу в другую местность и возмещение к^манДировочных расходов).

При установлении законодательством Республики Беларусь норм выплаты компенсаций не подлежат налогообложению Доходы плательщика в пределах таких норм;

204

1.4) доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

1.5) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

1.6) государственные премии Республики Беларусь;

1.7) ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания "народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

1.8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

•в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

•нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.

К близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

1.9) стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторнокурортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

1.10) стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости;

1.11) доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые плательщиками от государственных органов и других юридических лиц (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь), направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников за границей;

1.12) суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за границу по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств;

205

1.13) доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян (при условии представления справки).

1.14) доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

1.15) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

1.16) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода:

•в результате дарения;

•в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

1.17) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

1.18) призы, полученные:

•спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь

и(или) Советом Министров Республики Беларусь;

•победителями республиканских соревнований, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

1.19) благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

1.20) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

206

1.21) доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения;

1.22) доходы плательщиков:

•полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;

•в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность;

•в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес;

•в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валк>те;

•полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов;

•полученные в виде процентов по облигациям открытого акционерного общества "Сберегательный банк "Беларусбанк" (в том числе при их погашении), номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте

иразмещенным этим обществом путем открытой продажи;

1.23) доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

1.24) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

1.25) денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

1-26) одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (ре-

207

конструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

1.27) взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, 0 том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков до завершения строительства возвращаемые взносы, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, подлежат налогообложению по прогрессивной шкале;

1.28) стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

1.29) доходы, получаемые плательщиками от сдачи вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь;

1.30) доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника;

1.31) доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней;

1.32) суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом "Взаимопонима- ние и примирение";

1.33) не вступил в силу в соответствии с частью восьмой статьи 100 Конституции Республики Беларусь;

1.34) доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком необходимых документов;

1.35) доходы, полученные плательщиком, имеющим право на имуше" ственный налоговый вычет, в виде безналичной оплаты организацией ,1ПИ

208

индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком требуемых документов;

1.36) денежное довольствие (содержание), получаемое по месту службы женщинами из числа лиц военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске по беременности и родам;

1.37) денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь;

1.38) стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

1.39) доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профес- сионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;

1.40) доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов.

2. Доходы, в части превышения размеров, указанных в пункте 1, подлежат налогообложению.

Налоговые вычеты Все налоговые вычеты, производимые из доходов физических лиц,

сформированы на основе присущих им общих признаков и сведены в четыре группы:

1. стандартные вычеты (одна базовая величина на - штатного работника, две базовые величины - на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца, четыре базовые величины для одиноких матерей, десять базовых величин - для льготных категорий населения);

2.социальные вычеты (материальная помощь, подарки и т. д);

3.имущественные вычеты (квартиры, дачи, машины и т. д.);

4.профессиональные налоговые вычеты.

209

Рассмотрим более подробно каждый из них.

Стандартные налоговые вычеты 1. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право

на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1.1) в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

1.2) в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Иждивенцами признаются:

•несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

•физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей;

•студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, - для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;

•несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак;

1.3) в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

•физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

•физическим лицам, принимавшим в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в

210